İSFA YMM Özelge Arşivi

İndirimli Kurumlar Vergisi Özelgeleri

Tevsi yatırım, diğer faaliyet kazancı, endeksleme, tamamlama vizesi ve yatırım teşvik belgesi uygulamalarında özelge görüşlerini hızlıca karşılaştırın.

88 özelge

Özelge içinde ara

Konu / Senaryo

Özelge Sonuçları

88 kayıt listeleniyor

29.04.2025 · 17192610-125[KV-25-130]-127160

Üretim ve ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazancın tespitinde ortak/müşterek gider ve gelirlerin hesaplamaya dahil edilmesinin zorunlu olup olmadığı

Nihai Sonuç / Karar

İmalat ve ihracat indirimine esas kazanç tespiti yapılırken müşterek giderlerden işin mahiyetine uygun pay verilmesi zorunludur; ancak arızi müşterek gelirler bu kazancı artıracak şekilde hesaba dahil edilemez.

Konu Özeti

Üretim ve ihracat faaliyetlerinden elde edilen kazancın tespitinde ortak/müşterek gider ve gelirlerin hesaplamaya dahil edilmesinin zorunlu olup olmadığı.

Mükellef Sorusu

Kurumlar Vergisi Kanunu 32. maddesi kapsamında, binek otomobil, motor aksamı ve yedek parçalarının imalat, montaj ve ticareti ile iştigal eden şirketin, ihracattan ve üretim faaliyetlerinden elde ettiği kazançların tespitine ilişkin hesaplamalarda müşterek gelirlere yer verilip verilemeyeceği ile müşterek giderlerin dağıtıma dahil edilmesinin zorunlu olup...

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İhracattan ve imalat faaliyetlerinden elde edilen kazançlara 5 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanabilmesi için bu kazançların muhasebe kayıtlarında ayrı izlenmesi esastır. Bu kazançların tespitinde, ortak/müşterek giderlerden de işin mahiyetine uygun bir dağıtım anahtarı kullanılarak pay verilmesi zorunludur. Ancak, ana faaliyetle doğrudan ilgisi olmayan müşterek gelirlerin ihracat/üretim kazancını artıracak şekilde...

İncele PDF

28.04.2025 · 79690095-125[8-2024-120-143]-57172

Mülkiyeti şirket ortağına ait arsa üzerine kiralama yoluyla inşa edilen fabrika binasının yatırım harcaması olarak indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilemeyeceği

Nihai Sonuç / Karar

Başkasına (şirket ortağına dahi olsa) ait arsa üzerine inşa edilen fabrika binaları, aktife kaydedilemeyecekleri için indirimli kurumlar vergisi kapsamında yatırım harcaması kabul edilmez.

Konu Özeti

Mülkiyeti şirket ortağına ait arsa üzerine kiralama yoluyla inşa edilen fabrika binasının yatırım harcaması olarak indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilemeyeceği.

Mükellef Sorusu

Şirket ortağına ait arsanın kiralanması suretiyle bu arsa üzerine inşa edilen fabrika binasına ait inşaat harcamalarının, şirket aktifinde kayıtlı olmayan bir gayrimenkul olması sebebiyle indirimli kurumlar vergisi kapsamında toplam yatırım tutarında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Şirketin aktifinde yer almayan arsa üzerine arsa sahibi ortağı adına yapılan inşaatla ilgili harcamalar, mükellefin kendi aktifinde amortismana tabi iktisadi kıymet oluşturmadığından indirimli kurumlar vergisine konu edilmesi mümkün değildir.

İncele PDF

13.12.2023 · 61504625-125.32-53376

İndirimli kurumlar vergisinden sehven faydalanılmayan dönemler için düzeltme yapılması ve devreden katkı tutarının endekslenmesi

Nihai Sonuç / Karar

Kullanılabileceği halde sehven kullanılmayan yatırıma katkı tutarları endekslenemez; 5 yıllık zamanaşımı süresi içindeki dönemler için düzeltme beyannamesi ile talep edilebilir.

Konu Özeti

İndirimli kurumlar vergisinden sehven faydalanılmayan dönemler için düzeltme yapılması ve devreden katkı tutarının endekslenmesi.

Mükellef Sorusu

Tamamlama vizesi yapılmış yatırıma ilişkin hak edilen yatırıma katkı tutarından geçmiş yıllarda sehven yararlanılmadığından, bu hakların sonraki yıllarda endekslenerek kullanılıp kullanılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İlgili hesap dönemlerinde yararlanma imkanı varken sehven yararlanılmayan (tercihen kullanılmayan) tutarların endekslenerek sonraki yıllarda kullanılması mümkün değildir. Bu sehven kullanılmayan tutarlar için vergi zamanaşımı süresi (5 yıl) içinde düzeltme beyannamesi verilebilir. Zamanaşımına uğramış dönemlere ilişkin tutarlar ise indirimli vergi uygulamasına konu edilemez.

İncele PDF

11.12.2023 · 50426076-125[32-2022/20-459]-180023

Sanayi sicil belgesinde yer almayan yumurta üretim faaliyetinden elde edilen kazançlarda 1 puanlık indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yumurta üretim faaliyetine ait sanayi sicil belgesi bulunmayan şirketin, bu faaliyetinden elde ettiği kazançlara 1 puanlık kurumlar vergisi indirimi uygulanamaz.

Konu Özeti

Sanayi sicil belgesinde yer almayan yumurta üretim faaliyetinden elde edilen kazançlarda 1 puanlık indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Yem üretim faaliyeti için sanayi sicil belgesi olmasına karşın, yumurta üretim faaliyeti için kapasite raporu ve işletme tescil belgesi bulunup sanayi sicil belgesi bulunmayan şirketin, yumurta üretiminden elde ettiği kazançlara 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanıp uygulanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanunu 32/8 maddesi uyarınca 1 puanlık vergi indiriminin uygulanabilmesi için hem fiilen üretim yapılması hem de sanayi sicil belgesine sahip olunması şarttır. Sanayi sicil belgesi olmayan faaliyetlerden elde edilen kazançlar 1 puanlık indirimden yararlanamaz.

İncele PDF

23.05.2023 · 85373914-125[49.01-76]-49717

Yatırım teşvik belgesinin genel teşvikten bölgesel teşvike revize edildiği tarihin içinde bulunduğu geçici vergi döneminde diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Bölgesel teşvike revize edilen belgelere istinaden, revize tarihinin ait olduğu geçici vergilendirme döneminin ilk gününden itibaren diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanabilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinin genel teşvikten bölgesel teşvike revize edildiği tarihin içinde bulunduğu geçici vergi döneminde diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Genel teşvik belgesinin Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca geriye dönük bir tarihten itibaren bölgesel teşvik belgesine revize edilmesi durumunda, bu revize tarihinin içinde bulunduğu geçici vergilendirme döneminin başlangıcından itibaren diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmasının mümkün olup olmadığı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Revize edilen yatırım teşvik belgesiyle birlikte bölgesel teşvikten yararlanma hakkı kazanan mükellefin, revize tarihinin içinde bulunduğu geçici vergilendirme döneminin başlangıç tarihinden itibaren tamamlama vizesi müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi mümkündür.

İncele PDF

22.05.2023 · 62030549-125[32/A-2023]-561630

Ham petrol depolama tankı ve boru hattı projelerine ilişkin sözleşmelerin kreditör onaylarının gecikmesi nedeniyle geriye dönük yürürlük tarihiyle imzalanmasının indirimli vergi uygulamasına etkisi

Nihai Sonuç / Karar

Sözleşmelerin imza tarihlerinin geriye dönük yürürlük tarihleriyle belirlenmesi, harcamaların teşvik belgesi süresinde ve kapsamında yapılmış olması şartıyla vergi indirimine engel değildir.

Konu Özeti

Ham petrol depolama tankı ve boru hattı projelerine ilişkin sözleşmelerin kreditör onaylarının gecikmesi nedeniyle geriye dönük yürürlük tarihiyle imzalanmasının indirimli vergi uygulamasına etkisi.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesine konu ham petrol depolama tankı ve boru hattı projelerinin fiili yapımına başlanmış olmasına rağmen finansman kreditör onaylarının gecikmesi nedeniyle EPC sözleşmelerinin imza tarihlerinin geriye dönük yürürlük tarihleriyle belirlenerek imzalanmasının vergi indiriminden yararlanılmasına engel olup olmadığı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Sözleşmelerin geriye dönük yürürlük tarihleriyle imzalanması; söz konusu yatırım harcamalarının şirket adına düzenlenen yatırım teşvik belgesindeki süreler ve kapsam içinde gerçekleştirilmiş olması kaydıyla indirimli kurumlar vergisinden yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir.

İncele PDF

18.05.2023 · 17192610-125[KV-21-73]-106773

ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşvik belgesine dahil edilen ve üretim faaliyetlerinde kullanılan ERP yazılım ve lisans bedelleri, amortismana tabi iktisadi kıymet olduğundan yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı.

Mükellef Sorusu

Tekstil elyafının hazırlanması ve iplik haline getirilmesi konulu yatırım teşvik belgesi kapsamında, üretim verilerini toplayıp yapay zeka ve geleneksel yöntemlerle analiz etmek ve raporlamak amacıyla satın alınan ERP lisansı ve ERP yazılımı bedellerinin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Maddi olmayan duran varlıklar (marka, lisans, know-how vb.) teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşmamak şartıyla kapsam dahilindedir. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca da onaylanarak yerli makine teçhizat listesine eklenen ve mülkiyet hakkı şirkete geçen ERP lisans ve yazılım harcamaları, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıdığından yatırıma katkı tutarı hesabında yatırım harcaması...

İncele PDF

19.04.2023 · 38418978-125 [32/A-22/5]-174093

Teşvik belgesi kapsamında satın alınan AutoCAD çizim yazılımı abonelik bedellerinin yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yıllık abonelik şeklinde kiralanan yazılım/lisans bedelleri amortismana tabi olmadığından teşvik kapsamında yatırım harcaması kabul edilmez; doğrudan gider yazılabilir.

Konu Özeti

Teşvik belgesi kapsamında satın alınan AutoCAD çizim yazılımı abonelik bedellerinin yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında satın alınan AutoCAD çizim yazılımı yıllık abonelik bedellerinin yatırıma katkı tutarı hesabında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamalar vergi indiriminden yararlanamaz. Gayrimaddi hak bedellerinin amortismana tabi olabilmesi için işletmede bir yıldan fazla kullanılması ve aktife kaydedilmesi gerekir. Yıllık abonelik bedeli amortismana tabi olmayan bir harcama niteliği taşıdığından yatırıma katkı tutarı hesabına dahil edilemez; ancak doğrudan gider yazılabilir.

İncele PDF

11.04.2023 · 13649056-125[2020-ÖZE-02]-26829

Komple yeni yatırım devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca (ticari bilanço zararının KKEG eklenmesiyle oluşan kazanç) indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli vergi, ticari bilanço zararına KKEG'ler eklendikten sonra kalan safi kurum kazancı (mali kar) üzerinden hesaplanabilir.

Konu Özeti

Komple yeni yatırım devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca (ticari bilanço zararının KKEG eklenmesiyle oluşan kazanç) indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Komple yeni yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım devam ederken, ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinde ticari bilanço zararı bulunmasına karşın Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin (KKEG) eklenmesiyle oluşan safi kurum kazancına indirimli kurumlar vergisinin uygulanıp uygulanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün olup; bu uygulamanın ticari bilanço kar veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklendikten, tüm indirim, istisna ve geçmiş yıl zararları düşüldükten sonra kalan safi kazanç tutarı üzerinden hesaplanması gerekmektedir.

İncele PDF

10.04.2023 · E-38418978-125[324-2023/3]-158575

Yatırımdan elde edilen kazancın tespitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin (KKEG) dikkate alınıp alınmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırımın net kazancı hesaplanırken şirketin genel KKEG tutarları bu kazancın tespitinde bir ekleme kalemi olarak değerlendirilemez.

Konu Özeti

Yatırımdan elde edilen kazancın tespitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin (KKEG) dikkate alınıp alınmayacağı.

Mükellef Sorusu

Yatırım harcamaları tamamlanarak aktifleştirilen güneş paneli imalatı yatırımından elde edilen kazancın hesaplanması sırasında Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG) kaleminin dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

KKEG nedeniyle toplam safi kurum kazancı (mali kar) yatırımdan elde edilen kazançtan yüksek çıksa dahi indirimli vergi uygulanabilecek kazanç tutarı, sırf o yatırımdan elde edilen net kazancı aşamaz. Yatırım kazancının kendi içindeki tespitinde kanunen kabul edilmeyen giderlerin matrahı suni olarak artıracak şekilde dikkate alınması mümkün değildir.

İncele PDF

10.04.2023 · 68509125-125[2023/8]-7831

Kullanılabilecek dönemde yararlanılmayan devreden yatırıma katkı tutarının sonraki yıllarda endekslenip endekslenemeyeceği ve diğer teşvik belgelerinden öncelikli kullanılması zorunluluğu

Nihai Sonuç / Karar

Kullanılabileceği halde sehven kullanılmayan yatırıma katkı tutarları endekslenemez; 5 yıllık zamanaşımı süresi içindeki dönemler için düzeltme beyannamesi ile talep edilebilir.

Konu Özeti

Kullanılabilecek dönemde yararlanılmayan devreden yatırıma katkı tutarının sonraki yıllarda endekslenip endekslenemeyeceği ve diğer teşvik belgelerinden öncelikli kullanılması zorunluluğu.

Mükellef Sorusu

Tamamlanmış ve vizesi yapılmış yatırım teşvik belgesine ait hak kazanılan yatırıma katkı tutarından kalan kısmın, mükellefin diğer teşvik belgelerini öncelikli tercih etmesi nedeniyle kullanılmayıp devretmesi durumunda, bu kalan tutarın yeniden değerleme (endeksleme) yapılarak sonraki dönemlerde kullanılıp kullanılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İşletme döneminde yatırımdan elde edilen kazanç mevcut ve bu kazançtan yararlanılması mümkün iken yararlanılmayan yatırıma katkı tutarının endekslenerek sonraki yıllarda kullanılması mümkün değildir. Ancak zamanaşımı süresi içinde düzeltme beyannamesiyle bu tutarlar talep edilebilir.

İncele PDF

24.02.2023 · 96620903-125-39328

Su ürünleri yetiştiriciliği belgesi ile yürütülen üretim faaliyetinden elde edilen kazanca 1 puanlık indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı ve bu belgenin sanayi sicil belgesi yerine geçip geçmeyeceği

Nihai Sonuç / Karar

Su ürünleri yetiştiricilik belgesi ile yapılan balık yetiştiriciliği faaliyeti, sanayi sicil belgesi şartını sağlamadığından 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminden yararlanamaz.

Konu Özeti

Su ürünleri yetiştiriciliği belgesi ile yürütülen üretim faaliyetinden elde edilen kazanca 1 puanlık indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı ve bu belgenin sanayi sicil belgesi yerine geçip geçmeyeceği.

Mükellef Sorusu

Su ürünleri yetiştiriciliği belgesi ile balık yetiştiriciliği yapan şirketin, bu faaliyetinden elde ettiği kazanca 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanıp uygulanamayacağı ve bu belgenin sanayi sicil belgesi yerine geçip geçmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

1 puanlık vergi indiriminden yararlanmak için sanayi sicil belgesine sahip olma ve fiilen üretim yapma şartlarının birlikte sağlanması gerekir. Su ürünleri yetiştiriciliği belgesinin sanayi sicil belgesi yerine geçeceğine dair bir düzenleme bulunmadığından vergi indirimi uygulanamaz.

İncele PDF

10.02.2023 · 17192610-125[KV-22-14]-12458

Yatırım teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranının geçici vergi dönemlerinde geriye dönük uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesindeki oran artışları, revizenin yapıldığı hesap döneminin tamamına (kümülatif olarak) uygulanır.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranının geçici vergi dönemlerinde geriye dönük uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Yılın son geçici vergi döneminde revize edilerek indirim oranı artırılan yatırım teşvik belgesilerine istinaden, aynı yılın önceki geçici vergi dönemlerinde ödenen vergiler için geriye dönük düzeltme yapılıp yapılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Geçici vergi dönemleri kümülatif esasa göre hesaplandığından, ilgili dönemin son günü itibarıyla yürürlükte olan ve revize edilen teşvik belgesi oranları, o yılın tamamını kapsayacak şekilde yıllık beyannamede ve son geçici vergi döneminde dikkate alınır; önceki dönemler için ayrı ayrı geriye dönük düzeltme beyannamesi verilmesine gerek yoktur.

İncele PDF

07.02.2023 · 96620903-125-32576

Yabancı bayraklı gemilere limanda verilen hizmetlerden elde edilen kazançlara 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Türkiye limanlarında yabancı bayraklı gemilere verilen liman hizmetleri hizmet ihracı sayılmaz ve bu kazançlara 1 puanlık kurumlar vergisi indirimi uygulanmaz.

Konu Özeti

Yabancı bayraklı gemilere limanda verilen hizmetlerden elde edilen kazançlara 1 puanlık kurumlar vergisi indiriminin uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Limanda yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetlerden (tahmil, tahliye, kılavuzlama vb.) elde edilen kazançların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilerek 1 puanlık vergi indiriminden yararlanıp yararlanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

1 puanlık ihracat indirimi, münhasıran mal veya hizmet ihracından elde edilen kazançlara uygulanır. Hizmet ihracı sayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve yurt dışında faydalanılması gerekir. Yabancı bayraklı gemilere Türkiye limanlarında verilen hizmetler bu kapsamda değerlendirilemeyeceğinden vergi indirimi uygulanamaz.

İncele PDF

02.08.2022 · 85373914-125[49.01.63]-91089

Autocad çizim yazılımı abonelik bedellerinin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Abonelik ve kiralama yoluyla kullanılan yazılım bedelleri amortismana tabi olmadığından indirimli kurumlar vergisi yatırım harcaması hesabına dahil edilemez.

Konu Özeti

Autocad çizim yazılımı abonelik bedellerinin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Mükellef Sorusu

Royalti kapsamında satın alınan veya kiralanan Autocad çizim programı yıllık abonelik bedellerinin yatırıma katkı tutarı hesabında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için mülkiyetinin şirkete geçmesi ve aktifleşmesi gerekir. Yıllık abonelik (kiralama) şeklindeki yazılım harcamaları amortismana tabi duran varlık niteliğinde olmadığından teşvik hesabında dikkate alınamaz.

İncele PDF

06.05.2022 · 62030549-125[32/A-2018/396]-490013

İmalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesindeki artırımlı vergi indirimi ve diğer faaliyet kazançlarına mahsup imkanından yararlanma şartları

Nihai Sonuç / Karar

İmalat sanayii yatırımlarında 2017-2022 yılları arasında gerçekleştirilen harcamalara, revizeye gerek olmaksızın Geçici 8. madde kapsamındaki artırımlı yatırıma katkı ve indirim oranları uygulanır.

Konu Özeti

İmalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesindeki artırımlı vergi indirimi ve diğer faaliyet kazançlarına mahsup imkanından yararlanma şartları.

Mükellef Sorusu

2012/3305 sayılı Karar kapsamında düzenlenen ve revize edilen imalat sanayii yatırım teşvik belgesinde, 2018 ve müteakip yıllardaki harcamalar için 2012/3305 sayılı Kararın Geçici 8. maddesinde öngörülen artırımlı desteklerden (15 puan ek yatırıma katkı payı, %100 vergi indirimi ve diğer faaliyetlerden %100 mahsup) yararlanılıp yararlanılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İmalat sanayiine yönelik düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamındaki 1/1/2017 ile 31/12/2022 tarihleri arasındaki harcamalar için, belgede revize işlemi aranmaksızın Geçici 8. madde kapsamındaki artırımlı destekler (yatırıma katkı oranına 15 puan ilavesiyle %45 yatırıma katkı oranı, %100 vergi indirimi) uygulanabilir. Ayrıca, bu dönemde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara yatırıma katkı tutarının %100'üne kadar...

İncele PDF

03.04.2022 · 13334133-KVK-2022-15

Tevsi yatırımlarda yeni alınan makinelerin eski hatlardaki ürünlerin ambalajlanmasında kullanılması durumunda kazanç ayrımı

Nihai Sonuç / Karar

Yeni teşvikli makinelerin eski imalat hatlarıyla ortak kullanılması ve kazancın net ayrılamaması halinde matrah tespiti brüt sabit kıymet oranlaması ile gerçekleştirilir.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda yeni alınan makinelerin eski hatlardaki ürünlerin ambalajlanmasında kullanılması durumunda kazanç ayrımı.

Mükellef Sorusu

Tevsi yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan yeni otomatik paketleme makinesinin, hem yeni imal edilen ürünlerin hem de eski hattan çıkan ürünlerin ambalajlanmasında ortak kullanılması durumunda kazanç ayrımının nasıl yapılacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tevsi yatırım kapsamındaki iktisadi kıymetlerin eski faaliyetlerle müşterek kullanılması ve kazancın şeffaf bir şekilde muhasebede ayrıştırılamaması halinde, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesi gereği zorunlu olarak 'brüt sabit kıymetlerin oranlanması' (oran yöntemi) yoluna gidilerek indirimli vergi uygulanacak matrah tespit edilmelidir.

İncele PDF

22.02.2022 · 66491453-125-2995

Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın oranlama yoluyla tespitinde sabit kıymetlerin VUK Geçici 31. maddesi kapsamındaki yeniden değerlenmiş değerlerinin mi yoksa değerleme öncesi değerlerinin mi dikkate alınacağı

Nihai Sonuç / Karar

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrılamıyorsa yapılan oranlamada, VUK Geçici 31 uyarınca yeniden değerlenmiş brüt sabit kıymet tutarları dikkate alınır, ancak bu değerleme yatırıma katkı tutarını artırmaz.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın oranlama yoluyla tespitinde sabit kıymetlerin VUK Geçici 31. maddesi kapsamındaki yeniden değerlenmiş değerlerinin mi yoksa değerleme öncesi değerlerinin mi dikkate alınacağı.

Mükellef Sorusu

Tevsi yatırım teşvik belgeli şirketin, kazanç ayrımının ayrı hesaplarda yapılamaması sebebiyle oranlama yaparken, VUK Geçici 31 kapsamında yeniden değerleme sonrası brüt değerleri mi yoksa değerleme öncesi brüt değerleri mi dikkate alacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kazancın ayrı hesaplarda izlenerek tespiti esastır; bu mümkün değilse oranlama yöntemi kullanılır. Oranlamada, dönem sonundaki toplam brüt sabit kıymetlerin VUK Geçici 31. maddesi uyarınca yeniden değerlenmiş tutarlarıyla dikkate alınması gerekmektedir. Ancak bu değerleme yatırıma katkı tutarını artırmaz.

İncele PDF

11.11.2021 · 13334133-KVK-2021-42

Tevsi yatırımlarda kapasite artışının tespiti ve kazanç ayrımında fiziki kapasite raporlarının rolü

Nihai Sonuç / Karar

Tevsi yatırımlarda kazanç muhasebe kayıtlarında ayrı izlenebiliyorsa, brüt sabit kıymet oranlaması yapılmasına gerek yoktur; doğrudan ayrılan net kazanca indirim uygulanır.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kapasite artışının tespiti ve kazanç ayrımında fiziki kapasite raporlarının rolü.

Mükellef Sorusu

Mevcut tesise yapılan tevsi yatırımın fiziken tamamlanmasının ardından, kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi imkanı varken maliyenin zorunlu olarak brüt sabit kıymet oranlamasını şart koşup koşmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinin dördüncü fıkrasına göre, tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı hesaplarda (muhasebe alt hesaplarında) şeffaf bir şekilde izlenerek tespiti esastır. Sabit kıymet oranlama yöntemi (oran yöntemi), sadece kazancın fiziki veya teknik olarak ayrı hesaplarda tespit edilmesinin mümkün olmadığı durumlarda başvurulan zorunlu bir yöntemdir. Kazanç muhasebesel...

İncele PDF

15.06.2020 · 47285862-125[32/A-2018/12]-E.22727

Tamamlanmış ve devralınan yatırım teşvik belgesindeki kullanılmayan yatırıma katkı tutarlarının devralan şirketçe kullanılması ve Geçici 8. madde kapsamı

Nihai Sonuç / Karar

Devralınan tamamlanmış yatırımlarda, devreden şirketten kalan yatırıma katkı tutarları devralan şirketçe yatırımdan elde edilen kazançlar üzerinden kullanılabilir; ancak geçmişte kapanmış belgelere artırımlı oranlar uygulanmaz.

Konu Özeti

Tamamlanmış ve devralınan yatırım teşvik belgesindeki kullanılmayan yatırıma katkı tutarlarının devralan şirketçe kullanılması ve Geçici 8. madde kapsamı.

Mükellef Sorusu

Tamamlama vizesi yapılmış olan bir yatırım teşvik belgesinin başka bir şirkete devredilmesi halinde, devralan şirketin bu yatırımdan elde edeceği kazançlara kalan yatırıma katkı tutarlarını indirimli vergiyle uygulayıp uygulayamayacağı ve Geçici 8. maddedeki artırımlı oranlardan yararlanıp yararlanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırımın faaliyete geçmesinden sonra devredilmesi durumunda devralan şirket, devreden şirketin kullanmadığı kalan yatırıma katkı tutarını, yatırımdan elde edeceği kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulayarak kullanabilir. Katkı tutarı hesabında devralan şirketin devir bedeli değil, ilk yatırımı yapan şirketin fiili harcamaları esas alınır. Ancak, 2015 yılında tamamlama vizesi yapılmış bir yatırım için Geçici 8...

İncele PDF

14.01.2020 · 13334133-KVK-2020-05

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt dışından ithal edilen bilgisayar yazılımlarının yatırım harcaması niteliği

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesine kayıtlı olan ve üretimde kullanılan otomasyon/endüstriyel yazılım lisans bedelleri yatırım harcamasına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt dışından ithal edilen bilgisayar yazılımlarının yatırım harcaması niteliği.

Mükellef Sorusu

Üretim hatlarının otomasyonu ve yönetimi için yurt dışından lisans hakkı satın alınan ve teşvik belgesi listesinde yer alan endüstriyel bilgisayar yazılımlarının yatırım harcaması olarak kabul edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

VUK uyarınca gayrimaddi hak (haklar) niteliğinde olan ve amortismana tabi tutulan bilgisayar yazılımları ile lisans bedelleri, teşvik belgesi eki listelerde yer alması ve doğrudan yatırım konusu üretim faaliyeti ile ilgili olması şartıyla yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

18.10.2019 · 64597866-125[32/A-2019]-254

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirim uygulanmasında tasfiye döneminin etkisi

Nihai Sonuç / Karar

Tasfiye sürecine giren kurumlarda, yatırım dönemi teşvikleri kapsamında diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirim uygulanmasında tasfiye döneminin etkisi.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi bulunan ve yatırımı devam eden bir şirketin tasfiye sürecine girmesi durumunda, tasfiye döneminde elde ettiği diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayıp uygulayamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tasfiyeye giren şirketlerde şirketin amacı faaliyetlerini sonlandırmak ve mal varlığını nakde çevirmektir. Tasfiye döneminde iktisadi bir canlılık ve yatırımın devamlılığından bahsedilemeyeceğinden, tasfiye kararı alındığı andan itibaren yatırım dönemine ilişkin 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara vergi indirimi' hakkı sona erer.

İncele PDF

20.04.2019 · 93767041-125[KVK-2019-05]-4521

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesi (yeniden değerlemesi) ve amortisman sınırı

Nihai Sonuç / Karar

Sonraki yıla devreden yatırıma katkı tutarı, sabit kıymetlerin amortisman durumundan bağımsız olarak yeniden değerleme oranında artırılır.

Konu Özeti

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesi (yeniden değerlemesi) ve amortisman sınırı.

Mükellef Sorusu

Yatırımın tamamlanmasından sonraki yıllarda, kazanç yetersizliği nedeniyle devreden yatırıma katkı tutarının Yeniden Değerleme Oranında (YDO) artırılması sırasında, ilgili kıymetlerin amortisman ayrılmamış kısımlarının baz alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında endekslemeye tabi tutulacak unsur, sabit kıymetlerin değeri değil, kazanç yetersizliği sebebiyle ilgili dönemde fiilen kullanılamayıp sonraki döneme devreden 'yatırıma katkı tutarı'dır. Bu tutar, yasa gereği her yıl yeniden değerleme oranında artırılarak devreder; amortisman uygulamasıyla doğrudan bir bağı yoktur.

İncele PDF

25.03.2019 · 13334133-KVK-2019-12

Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan güneş enerjisi panellerinin (GES) amortisman oranları ve yatırım harcaması ilişkisi

Nihai Sonuç / Karar

Fabrika çatısına veya arazisine kurulan teşvik belgeli GES projelerine ait amortismana tabi tüm makine, panel ve altyapı harcamaları yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında alınan güneş enerjisi panellerinin (GES) amortisman oranları ve yatırım harcaması ilişkisi.

Mükellef Sorusu

Kendi fabrikasının elektrik ihtiyacını karşılamak üzere lisanssız elektrik üretimi teşvik belgesi kapsamında kurulan güneş enerjisi santraline (GES) ait paneller, eviriciler ve kablolama harcamalarının hangi amortisman oranına tabi tutulacağı ve yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesi eki listelerde yer alan ve fabrikanın mütemmim cüzü veya bağımsız enerji tesisi olarak kurulan GES yatırımları, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğindedir. VUK genel tebliğlerindeki faydalı ömür sürelerine göre amortismana tabi tutulacak olan bu sabit kıymetlerin alım bedelleri, teşvik kapsamında fiili yatırım harcaması olarak kabul edilir.

İncele PDF

12.11.2018 · 64597866-125[32/A-2018]-412

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesinde (artırılmasında) geçici vergi dönemlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Devreden yatırıma katkı tutarının yeniden değerleme oranıyla artırılması işlemi yılda bir kez (yıllık bazda) yapılır; geçici vergi dönemlerinde ara değerleme yapılmaz.

Konu Özeti

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesinde (artırılmasında) geçici vergi dönemlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırımın tamamlanmasından sonra kazanç yetersizliği nedeniyle sonraki yıla devreden yatırıma katkı tutarının, izleyen yılın geçici vergi dönemlerinde endekslenirken (YDO ile artırılırken) hangi dönemin oranının baz alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mevzuat uyarınca devreden yatırıma katkı tutarları, sadece yıllık bazda ve bir önceki yılın sonu itibarıyla kesinleşen Yeniden Değerleme Oranı (YDO) kullanılarak artırılır. Geçici vergi dönemlerinde cari yılın üçer aylık YDO oranları kullanılarak ara endeksleme yapılması mümkün olmayıp, yıl başında bir kez endekslenen tutar o yılın tüm geçici vergi dönemlerinde kümülatif olarak dikkate alınır.

İncele PDF

21.05.2018 · 13334133-KVK-2018-19

Finansal kiralama (Leasing) yoluyla yapılan makine alımlarının yatırım harcaması içindeki yeri

Nihai Sonuç / Karar

Leasing ile alınan teşvikli makineler, mülkiyet henüz devralınmasa bile aktife kaydedildikleri andan itibaren yatırım harcaması hesaplamasına dahil edilir.

Konu Özeti

Finansal kiralama (Leasing) yoluyla yapılan makine alımlarının yatırım harcaması içindeki yeri.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama şirketi aracılığıyla yurt dışından getirilen makineler için leasing şirketine ödenen taksitlerin ve yapılan harcamaların hangi dönemde yatırım harcaması sayılacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Finansal kiralama yoluyla iktisap edilen makine ve teçhizatlar, kiralama süresi boyunca mülkiyeti leasing şirketinde kalsa dahi, kiracı tarafından aktife alınarak amortismana tabi tutulur. Bu nedenle, teşvik belgesinde yer alan süreler dahilinde sözleşmeye bağlanan ve aktife kaydedilen leasing harcamalarının anapara kısımları fiili yatırım harcaması kabul edilir.

İncele PDF

04.04.2018 · 30094508-125[2018/1.2]-E.8068

Yıllara sari inşaat işlerinden elde edilen hak ediş kazançlarının yatırım döneminde 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kapsamında indirimli vergiye tabi tutulup tutulamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yıllara sari inşaat işlerinin tamamlandığı yılda beyan edilen hakediş kazançları, yatırım döneminde 'diğer faaliyet kazancı' sayılarak indirimli kurumlar vergisine tabi tutulabilir.

Konu Özeti

Yıllara sari inşaat işlerinden elde edilen hak ediş kazançlarının yatırım döneminde 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kapsamında indirimli vergiye tabi tutulup tutulamayacağı.

Mükellef Sorusu

Yıllara sari inşaat ve onarım işleri ile iştigal eden şirketin, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımı devam ederken (yatırım döneminde) yıllara sari inşaat işlerinin tamamlandığı dönemde elde ettiği hakediş kazançlarının 'diğer faaliyet kazancı' olarak indirimli vergilendirilip vergilendirilemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yıllara sari inşaat ve onarma işi yapan mükelleflerin, teşvikli yatırımlarının yatırım döneminde, bu yıllara sari işlerinin tamamlanması üzerine beyan ettikleri hakediş kazançları, 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kapsamında değerlendirilerek indirimli kurumlar vergisine tabi tutulabilir.

İncele PDF

09.02.2018 · 93767041-125[KVK-2018-01]-224

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanmasında üst sınırın geçici vergi dönemlerinde takibi

Nihai Sonuç / Karar

Geçici vergi dönemlerinde diğer faaliyet kazançlarına uygulanacak teşvik tavanı, her bir geçici vergi dönemi sonundaki fiili kümülatif harcama tutarı ile sınırlandırılmıştır.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanmasında üst sınırın geçici vergi dönemlerinde takibi.

Mükellef Sorusu

Yatırım dönemi devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli vergi uygulanmasında, her bir geçici vergi döneminde gerçekleştirilen kümülatif yatırım harcamasının mı yoksa yıl sonunda yapılacak toplam harcamanın mı sınır olarak dikkate alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilmesi için, ilgili geçici vergi döneminin son günü itibarıyla fiilen gerçekleştirilmiş bir yatırım harcamasının bulunması şarttır. Geçici vergi dönemlerinde yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı, o geçici vergi dönemi sonu itibarıyla kümülatif olarak yapılan fiili harcama tutarına hak kazanılan yatırıma katkı oranı...

İncele PDF

29.12.2017 · 38418978-125[32A-15/4]-531740

Üretim süreçleri eski ve yeni fabrikalarda iç içe geçmiş ürünlerden elde edilen kazançta indirimli kurumlar vergisinin uygulanacağı kazancın tespiti ve geçici vergi düzeltmeleri

Nihai Sonuç / Karar

Eski ve yeni tesislerde ortak/iç içe üretilen malların satış kazancı işin mahiyetine uygun bir dağıtım anahtarı ile ayrıştırılarak indirimli vergiye tabi tutulur; geçici vergide geriye dönük düzeltme aranmaz.

Konu Özeti

Üretim süreçleri eski ve yeni fabrikalarda iç içe geçmiş ürünlerden elde edilen kazançta indirimli kurumlar vergisinin uygulanacağı kazancın tespiti ve geçici vergi düzeltmeleri.

Mükellef Sorusu

Komple yeni yatırım belgesi kapsamındaki yeni fabrikalar ile eski fabrikanın üretim süreçleri iç içe geçmiş olduğundan satılan makinelerin kazanç paylarının ayrıştırılamaması halinde indirimli vergi uygulanacak kazancın nasıl tespit edileceği ve geçici vergilere ilişkin düzeltme gerekip gerekmediği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İç içe geçmiş üretim süreçlerinde, satılan ürünlerin kazancının sadece yeni yatırıma isabet eden kısmı indirimli vergiye tabidir. Bu kazanç payı, işin mahiyetine uygun bir dağıtım anahtarı kullanılarak ayrıştırılmalıdır. Ayrıca, yıllık beyannamede indirimli vergi hakkı kullanılmışsa, geçici vergi dönemlerine ait beyannamelerin geriye dönük düzeltilmesine gerek yoktur.

İncele PDF

25.07.2017 · 64597866-125[32/A-2017]-314

Turizm yatırımlarında otel mobilyaları, tekstil ve mefruşat ürünlerinin yatırım harcaması karşısındaki durumu

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik listesinde yer alan ve amortismana tabi otel demirbaş ve mefruşat harcamaları indirimli kurumlar vergisi hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Turizm yatırımlarında otel mobilyaları, tekstil ve mefruşat ürünlerinin yatırım harcaması karşısındaki durumu.

Mükellef Sorusu

Modernizasyon veya komple yeni otel yatırımı kapsamında alınan yatak, perde, halı, mobilya ve televizyon gibi oda donanımlarının indirimli kurumlar vergisi hesabında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesine ekli global listede yer alan ve otelin işletmeye açılması için iktisadi fonksiyonu gereği aktife kaydedilerek amortismana tabi tutulan mobilya, mefruşat ve demirbaş harcamaları yatırıma katkı tutarının hesabında yatırım harcaması olarak dikkate alınır.

İncele PDF

14.02.2017 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2016/1-52

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine alımlarında distribütör ve acente komisyon giderlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Makinelerin işletmeye alınma tarihine kadar ödenen zorunlu ithalat aracılık masrafları ve komisyonları maliyet unsuru sayılarak yatırım harcamasına eklenir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine alımlarında distribütör ve acente komisyon giderlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Yurt dışından teşvik belgesi kapsamında ithal edilen imalat makineleri için yurt içindeki distribütör veya aracı acente firmalara ödenen ithalat aracılık komisyonlarının yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Vergi Usul Kanunu uyarınca, ithal edilen sabit kıymetlerin iktisap edilmesiyle doğrudan ilgili olan ve makinenin aktife alınma tarihine kadar doğan akreditif, komisyon, banka masrafı ve aracılık ücretleri maliyet bedeline dahil edilmek zorundadır. Bu nedenle, teşvik listesindeki makinelerin ithali için ödenen distribütör komisyonları fiili yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

03.02.2017 · 93767041-125[KVK-2017-02]-1142

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesinde (artırılmasında) ilk yılın tespiti

Nihai Sonuç / Karar

Devreden yatırıma katkı tutarlarının yeniden değerleme oranıyla artırılması işlemi, yatırımın fiziken tamamlandığı yılı takip eden dönemden itibaren uygulanır.

Konu Özeti

Yatırıma katkı tutarının endekslenmesinde (artırılmasında) ilk yılın tespiti.

Mükellef Sorusu

Yatırımın tamamlandığı hesap döneminde, kazanç yetersizliği nedeniyle beyannamede indirim konusu yapılamayan ve sonraki yıla devreden yatırıma katkı tutarının yeniden değerleme oranında artırılmasına hangi yıldan itibaren başlanacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mevzuat gereği, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda, kazanç yetersizliği nedeniyle indirilemeyen yatırıma katkı tutarları yeniden değerleme oranında (YDO) artırılarak devredilir. Endeksleme işlemi, yatırımın bittiği yılın beyannamesinden sonraki ilk devir döneminde (yani takip eden yılda) başlar; yatırımın devam ettiği yıllarda endeksleme yapılmaz.

İncele PDF

25.08.2016 · 64597866-105[313-2016]-15451

Anahtar teslimi tesis yatırımlarında aktifleştirme, amortisman başlangıcı ve diğer faaliyet kazançlarına yönelik teşvikin sona ermesi

Nihai Sonuç / Karar

Garanti testi ve kesin kabul beklenmeksizin fiilen üretime başlanılan dönemde tesis aktifleştirilir; fiili bitişle birlikte diğer faaliyetlerden ötürü yararlanan yatırım dönemi teşviki son bulur.

Konu Özeti

Anahtar teslimi tesis yatırımlarında aktifleştirme, amortisman başlangıcı ve diğer faaliyet kazançlarına yönelik teşvikin sona ermesi.

Mükellef Sorusu

Mekanik çalışması biten ve ticari üretime başlayan ancak garanti testleri ve kesin kabulü sonraki yıl yapılacak anahtar teslimi bir tesisin hangi yılda aktifleştirileceği ve diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara yönelik indirim hakkının ne zaman biteceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mekanik çalışmaları tamamlanıp fiilen ticari üretime başlayan tesisin, kullanılmaya hazır hale geldiği dönemde sabit kıymet olarak aktifleştirilmesi ve amortismana tabi tutulması gerekir. Tesisin fiilen tamamlandığı ve üretime geçtiği geçici vergi döneminin son günü itibarıyla 'yatırım dönemi' bittiğinden, diğer faaliyet kazançlarına yönelik indirimli vergi uygulaması da bu tarihte sona erer.

İncele PDF

12.07.2016 · 93767041-125[KVK-2016-09]-632

Tevsi yatırımlarda üretim miktarının (fiziki birimin) baz alınarak kazanç ayrımı yapılması

Nihai Sonuç / Karar

Kazancın ayrılamadığı durumlarda matrah tespiti için üretim miktarı değil, yalnızca brüt sabit kıymetlerin maliyet bedeli oranlaması kullanılabilir.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda üretim miktarının (fiziki birimin) baz alınarak kazanç ayrımı yapılması.

Mükellef Sorusu

Mevcut fabrikaya eklenen tevsi yatırım neticesinde kapasitenin artması, ancak üretilen malın niteliğinin aynı olması durumunda, brüt sabit kıymet oranı yerine fiziki üretim miktarı (adet/ton) baz alınarak kazanç ayrımı yapılıp yapılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mevzuat uyarınca tevsi yatırımlarda kazancın muhasebesel olarak ayrılamadığı durumlarda uygulanacak tek yasal yöntem 'brüt sabit kıymetlerin oranlanması' yöntemidir. Kanunda fiziki üretim miktarına (üretilen tonaj veya adet oranına) göre kazanç ayrımı yapılmasına yönelik bir düzenleme bulunmadığından bu talep kabul edilemez.

İncele PDF

25.06.2016 · 64597866-125[32/A-2016]-195

Yatırım teşvik belgesinin iptal edilmesi durumunda geçmiş dönemlerde uygulanan indirimli vergi uygulamalarının düzeltilmesi

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesinin iptali halinde, geçmişte indirimli vergi uygulaması nedeniyle eksik ödenen vergiler cezasız ancak gecikme faizli olarak düzeltme beyannamesi yoluyla geri alınır.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinin iptal edilmesi durumunda geçmiş dönemlerde uygulanan indirimli vergi uygulamalarının düzeltilmesi.

Mükellef Sorusu

Ekonomi Bakanlığı tarafından şartların yerine getirilmemesi sebebiyle yatırım teşvik belgesinin iptal edilmesi (zayi edilmesi) durumunda, yatırım döneminde diğer faaliyet kazançları üzerinden geçmiş yıllarda indirimli oran kullanılarak ödenmeyen vergilerin nasıl tahsil edileceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım teşvik belgesinin iptal edilmesi durumunda, belgenin başlangıcından itibaren sağlanan tüm vergi avantajları geçersiz hale gelir. Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarına indirimli oran uygulanması sebebiyle zamanında tahsil edilmeyen kurumlar vergisi ve geçici vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın, sadece normal vade tarihlerinden itibaren hesaplanacak gecikme faizi ile birlikte mükelleften geri tahsil...

İncele PDF

12.06.2016 · 64597866-125[32/A-2016]-192

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrımı hesaplanırken ambalaj atıklarının geri kazanımı tesisindeki sabit kıymetlerin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Üretime ortak hizmet veren amortismana tabi teknik altyapı unsurları brüt sabit kıymet oranlamasına dahil edilirken, arsa ve idari yapılar kapsam dışı bırakılır.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrımı hesaplanırken ambalaj atıklarının geri kazanımı tesisindeki sabit kıymetlerin durumu.

Mükellef Sorusu

Geri dönüşüm tesisine ek olarak kurulan tevsi nitelikteki yeni ünitede kazancın ayrı hesaplanamaması durumunda, tesiste ortak kullanılan elektrik trafosu ve idari binanın brüt sabit kıymet oranlamasına dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tevsi yatırımlarda müşterek faaliyette kullanılan ve hem eski tesise hem de yeni yatırıma hizmet veren amortismana tabi brüt sabit kıymetler (trafo, enerji hatları vb.) oranlama hesabına dahil edilir. Ancak amortismana tabi olmayan arsa payları ile üretimle doğrudan bağı bulunmayan binalar brüt sabit kıymet hesabında dikkate alınmaz.

İncele PDF

02.03.2016 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2015/3-114

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda gümrük vergisi ve KKDF ödemelerinin maliyet bedeli ve yatırım harcaması karşısındaki durumu

Nihai Sonuç / Karar

İthal edilen makinelerin maliyetine eklenmesi zorunlu olan gümrük vergisi ve KKDF ödemeleri, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda gümrük vergisi ve KKDF ödemelerinin maliyet bedeli ve yatırım harcaması karşısındaki durumu.

Mükellef Sorusu

Yurt dışından teşvik belgesi kapsamında ithal edilen ancak bazı yasal nedenlerle gümrükte ödenmek zorunda kalınan Gümrük Vergisi ve Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) tutarlarının yatırım harcaması tutarına dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Vergi Usul Kanunu uyarınca, ithal edilen sabit kıymetlerin iktisap edilmesiyle ilgili olarak ödenen gümrük vergileri ve KKDF gibi fonlar maliyet bedeline dahil edilmek zorundadır. Bu nedenle, teşvik belgesi eki listelerde yer alan makinelerin ithali sırasında ödenen ve maliyete eklenen gümrük vergisi ve KKDF tutarları fiili yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

12.02.2016 · 13334133-KVK-2016-08

Hayvancılık ve süt üretimi yatırımlarında damızlık hayvan alımlarının yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesine bağlı entegre hayvancılık yatırımlarında alınan damızlık canlı hayvanlar yatırım harcaması olarak kabul edilir.

Konu Özeti

Hayvancılık ve süt üretimi yatırımlarında damızlık hayvan alımlarının yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Mükellef Sorusu

Entegre hayvancılık teşvik belgesi kapsamında ithal edilen veya yurt içinden alınan damızlık süt sığırlarının indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Vergi Usul Kanunu uyarınca damızlık hayvanlar demirbaş eşya gibi amortismana tabi iktisadi kıymet (canlı varlık) olarak kabul edilmektedir. Bu nedenle, teşvik belgesi eki listelerde yer alması şartıyla damızlık hayvan alım bedelleri yatırım harcaması tutarına dahil edilir.

İncele PDF

11.01.2016 · 93767041-125[KVK-2016-01]-1124

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat harcamalarında prefabrik yapı elemanları ve montaj giderlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Bina maliyetine eklenmesi yasal olarak zorunlu olan prefabrik eleman, montaj, nakliye ve vinç hizmeti ödemeleri indirimli kurumlar vergisi yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat harcamalarında prefabrik yapı elemanları ve montaj giderlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Fabrika binası inşası amacıyla dışarıdan satın alınan prefabrik beton ve çelik yapı elemanları ile bunların şantiyede montajı için ödenen nakliye, vinç kiralama ve montaj hakediş bedellerinin yatırım harcaması kapsamında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesi kapsamındaki bina-inşaat yatırımlarının gerçekleştirilmesi amacıyla yapılan ve Vergi Usul Kanunu uyarınca fabrika binasının maliyet bedeline intikal ettirilmesi zorunlu olan prefabrik yapı malzemeleri, taşıma maliyetleri ve doğrudan montajla ilgili işçilik/hizmet giderleri teşvikli yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

14.10.2015 · 93767041-125[KVK-2015-12]-885

Tevsi yatırımlarda kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı tespit edilememesi ve brüt sabit kıymet oranlaması

Nihai Sonuç / Karar

Kazancın ayrılamadığı tevsi yatırımlarda, indirimli vergi uygulanacak matrah yasal olarak 'brüt sabit kıymet oranlaması' (oran yöntemi) ile hesaplanır.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı tespit edilememesi ve brüt sabit kıymet oranlaması.

Mükellef Sorusu

Mevcut fabrikaya yapılan tevsi (genişletme) yatırımı neticesinde üretilen ürünlerin eski hatlarla aynı olması ve kazancın muhasebesel olarak ayrılamaması durumunda indirimli kurumlar vergisi matrahının nasıl hesaplanacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tevsi yatırımlarda kazancın ayrı hesaplarda izlenerek tespit edilmesi asıldır. Ancak fiziki veya teknik imkansızlıklar nedeniyle kazanç ayrılamıyorsa, tevsi yatırım tutarının, dönem sonunda işletmenin toplam brüt sabit kıymet değerine (arsa, arazi ve amortismana tabi olmayanlar hariç) oranlanması suretiyle indirimli vergiye tabi matrah belirlenir.

İncele PDF

18.09.2015 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-15-12-334

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat harcamalarında yüklenilen işçilik ve taşeron ödemelerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Bina maliyetine eklenmesi zorunlu olan yasal işçilik, taşeron ve hakediş ödemeleri indirimli kurumlar vergisi yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki inşaat harcamalarında yüklenilen işçilik ve taşeron ödemelerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Fabrika binası inşası için dışarıdan hizmet alınan taşeron firmalara ödenen hak ediş bedelleri ile inşaatta çalışan işçilerin ücret ve SGK primlerinin yatırım harcaması olarak kabul edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesi kapsamındaki bina-inşaat yatırımlarının gerçekleştirilmesi amacıyla yapılan ve fabrika binasının maliyet bedeline intikal ettirilmesi zorunlu olan taşeron hakedişleri, malzeme bedelleri ve doğrudan inşaatla ilgili işçilik giderleri yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

14.09.2015 · 68509125-125.01-[2015/01]-11

Atık ısıdan üretilen elektriğin şirketin kendi imalatında kullanılması durumunda maliyet tasarrufu yoluyla sağlanan kazancın tespiti

Nihai Sonuç / Karar

Kendi tüketimi için teşvikli yatırımla elektrik üreten kurumlarda, dışarıdan alım bedeli ile iç üretim maliyeti arasındaki net fark indirimli kurumlar vergisi matrahı olarak dikkate alınır.

Konu Özeti

Atık ısıdan üretilen elektriğin şirketin kendi imalatında kullanılması durumunda maliyet tasarrufu yoluyla sağlanan kazancın tespiti.

Mükellef Sorusu

Komple yeni yatırım teşvik belgesi kapsamında kurulan ve öncelikli yatırım konuları arasına alınan atık ısı kaynaklı elektrik üretim tesisinde üretilen elektriğin dışarıya satılmayıp şirketin kendi fabrikasındaki üretiminde kullanılması durumunda, indirimli kurumlar vergisine tabi tutulacak kazancın nasıl hesaplanacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım kapsamında atık ısıdan üretilen elektrik enerjisinin şirketin kendi faaliyetlerinde kullanılması neticesinde dışarıdan daha az elektrik satın alınmakta ve üretim maliyetlerinde tasarruf sağlanmaktadır. Bu durumda, üretilen elektriğin dışarıdan satın alınması halinde doğrudan elektrik enerjisi için ödenecek saf bedel (KDV, TRT Payı, BTV ve Enerji Fonu gibi harici unsurlar hariç) ile bu enerjinin şirket bünyesinde...

İncele PDF

09.04.2015 · 64597866-125[32/A-2015]-112

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda arsa tahsis bedelleri ve amortisman uygulaması

Nihai Sonuç / Karar

OSB veya şahıslardan alınan yatırım arsalarının bedelleri, teşvik kapsamında yatırım harcaması hesabına dahil edilmez.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda arsa tahsis bedelleri ve amortisman uygulaması.

Mükellef Sorusu

Organize Sanayi Bölgesi (OSB) tarafından şirkete tahsis edilen yatırım arsası için ödenen taksitlerin ve arsa kullanım hakkı bedellerinin yatırım harcaması olarak indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanunu uyarınca, arazi ve arsalar amortismana tabi iktisadi kıymet olmadıklarından, satın alma veya tahsis yoluyla edinilen çıplak arsa bedelleri indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınamaz.

İncele PDF

05.04.2015 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2014/12-55

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt içinden alınan makinelerde vade farkı ve kur farklarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Makinelerin aktife kaydedildiği tarihe kadar oluşan tüm vadeli alım ve döviz farkları yatırım harcamasına dahil edilir; sonraki dönem farkları kapsam dışıdır.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt içinden alınan makinelerde vade farkı ve kur farklarının durumu.

Mükellef Sorusu

Yurt içindeki bir imalatçıdan teşvik belgesi kapsamında vadeli olarak satın alınan makineye ilişkin, fatura tarihinden sonra ortaya çıkan vade farkları ve kur farkı giderlerinin yatırım harcaması tutarına dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvikli makine alımlarında, makinenin aktife alınarak işletmeye hazır hale getirildiği tarihe kadar oluşan kur farkları ve vade farklarının maliyete intikal ettirilmesi zorunlu olduğundan yatırım harcaması olarak kabul edilir. Aktife alındıktan sonraki dönemlere ait kur farkı ve vade farkları ise doğrudan gider yazılabildiğinden yatırım harcamasına eklenemez.

İncele PDF

22.02.2015 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-14-08-112

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında repo, faiz ve temettü gelirlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Şirketlerin finansal yatırımlarından elde ettikleri faiz, repo ve temettü gibi pasif gelirler yatırım dönemindeki diğer faaliyet kazancı teşvikine dahil edilemez.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında repo, faiz ve temettü gelirlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırım dönemi devam eden şirketin, bankadaki nakitlerini değerlendirmesi sonucu oluşan mevduat faizi, repo gelirleri ve başka şirketlerden elde ettiği temettü (kâr payı) gelirlerinin 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' olarak indirimli vergiye tabi olup olmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazancı olarak indirimli vergiye konu edilebilecek kazançlar, şirketin esas yürütmekte olduğu ticari, zirai veya mesleki faaliyetlerinden doğan kazançlardır. Repo, mevduat faizi, kur korumalı mevduat desteği veya iştirak kazançları gibi nakit yönetiminden doğan finansal ve pasif nitelikli gelirler bu kapsama girmediğinden indirimli vergi uygulanamaz.

İncele PDF

12.01.2015 · 51421814-125 [19-2014/146]-40

Nevi değişikliği yoluyla limited şirketten anonim şirkete dönüşen kurumda indirimli kurumlar vergisi hakkının devri

Nihai Sonuç / Karar

Nevi değişikliği halinde teşvik belgesine bağlı indirimli kurumlar vergisi ve yatırıma katkı tutarı hakları, yeni şirkete devrolur ve kullanılabilir.

Konu Özeti

Nevi değişikliği yoluyla limited şirketten anonim şirkete dönüşen kurumda indirimli kurumlar vergisi hakkının devri.

Mükellef Sorusu

Kül halinde devir suretiyle limited şirketten anonim şirkete dönüşülmesi durumunda, münfesih şirkete ait yatırım teşvik belgesindeki indirimli kurumlar vergisi haklarının yeni şirkette kullanılmaya devam edip edemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca gerçekleştirilen tam bölünme ve nevi değişikliklerinde, münfesih kurumun hak ve yükümlülükleri yeni kuruma geçmektedir. Bakanlıkça teşvik belgesi devri onaylandığı takdirde yeni anonim şirket indirimli kurumlar vergisi uygulamasından aynen yararlanabilir.

İncele PDF

14.07.2014 · 64597866-125[32/4-2014]-108

İki adet Yatırım Teşvik Belgesinin aynı anda geçici vergi ve kurumlar vergisi dönemlerinde uygulanması ve kazanç tespiti

Nihai Sonuç / Karar

Birden fazla teşvik belgesine ait indirimli kurumlar vergisi hakkı aynı beyannamede aynı anda kullanılabilir; kazanç tespitinde ise bir belge için ayrı hesap takibi yapılırken diğeri için yasal oranlama yöntemi eş zamanlı yürütülebilir.

Konu Özeti

İki adet Yatırım Teşvik Belgesinin aynı anda geçici vergi ve kurumlar vergisi dönemlerinde uygulanması ve kazanç tespiti.

Mükellef Sorusu

İndirimli kurumlar vergisine tabi iki adet aktif yatırım teşvik belgesi bulunan şirketin; bu belgelerin indirimli oranlarını aynı vergi döneminde matrahtan eş zamanlı düşüp düşüremeyeceği, öncelik sıralamasının nasıl olacağı ve kazanç tespitinde bir belge için oranlama (sabit kıymet) yöntemi kullanılırken diğeri için ürün karlılığı yönteminin aynı anda...

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İki adet yatırım teşvik belgesine bağlı yatırımlardan kârlılık elde edilmesi durumunda, her iki kazanca da kendi oranlarında indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. Dönem safi kurum kazancının belgelerdeki toplam kazançtan düşük olması halinde, her belgenin kazanç payı oranında matrah dağıtılır. Kazancın ayrı hesaplarda izlenerek tespiti esas olup, bu mümkün değilse oranlama yoluna gidilir. Dolayısıyla bir yatırımın...

İncele PDF

02.06.2014 · 85373914-125[49.01.16]-49

Şirket ortağına ait mermer ocağının rödovans sözleşmesi ile kiralanması durumunda yapılan harcamaların indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilemeyeceği

Nihai Sonuç / Karar

Rödovans sözleşmesine bağlı olarak işletilen mermer ocağı sahalarında yapılan yatırımlar, yasal kısıtlama nedeniyle indirimli kurumlar vergisinden yararlanamaz.

Konu Özeti

Şirket ortağına ait mermer ocağının rödovans sözleşmesi ile kiralanması durumunda yapılan harcamaların indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilemeyeceği.

Mükellef Sorusu

Şirket ortağı adına kayıtlı olan ve rödovans sözleşmesi ile şirkete kiralanan mermer ocağı sahasında, şirket adına revize edilen yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan harcamalar nedeniyle indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılıp yararlanılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi uyarınca rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından hariç tutulmuştur. Bu nedenle rödovans sözleşmesi ile kiralanan mermer ocağında yapılan yatırımlardan elde edilen kazançlar için indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz.

İncele PDF

14.05.2014 · 64597866-125[32/A-2014]-77

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda faiz desteğinin yatırıma katkı tutarından düşülüp düşülmeyeceği

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım kredileri için alınan faiz desteği tutarları, şirketin hak kazandığı yatırıma katkı tutarı sınırından veya yatırım harcaması matrahından düşülmez.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda faiz desteğinin yatırıma katkı tutarından düşülüp düşülmeyeceği.

Mükellef Sorusu

Ekonomi Bakanlığı tarafından yatırım teşvik belgesi kapsamında sağlanan ve bankalardan kullanılan kredilere uygulanan 'Faiz Desteği' (puan indirimi) tutarlarının, indirimli kurumlar vergisine esas olan toplam yatırıma katkı tutarından düşülmesinin gerekip gerekmediği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım teşvik belgesi kapsamında sağlanan faiz desteği, mükellefin finansman maliyetini azaltmaya yönelik harici bir devlet desteğidir. Bu destek tutarı doğrudan işletme hesabı veya gelir unsurları ile ilişkilendirilir; dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki 'toplam yatırıma katkı tutarı' veya 'fiili yatırım harcaması tavanı' hesabını azaltıcı bir unsur olarak dikkate alınmaz.

İncele PDF

12.05.2014 · 84098128-125[32/4-2014/2]-280

Konteyner limanı inşası yatırımının satış hasılatı paylaşımı yöntemi ile başka bir firma ile birlikte işletilmesi durumunda indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp yararlanılamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Limandan elde edilecek kazancın hasılat paylaşımı modeliyle paylaşılması vergi indirimine engel değildir; elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Konu Özeti

Konteyner limanı inşası yatırımının satış hasılatı paylaşımı yöntemi ile başka bir firma ile birlikte işletilmesi durumunda indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp yararlanılamayacağı.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında konteyner limanı inşaatı yatırımı yapan şirketin, limanın tamamlanması sonrası liman işletmesini satış hasılatı paylaşımı yöntemiyle başka bir işletici firma ile ortak yürütmesi durumunda indirimli kurumlar vergisinden faydalanıp faydalanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Limanın satış hasılatı paylaşımı yöntemiyle liman işletmecisi olan firma ile birlikte işletilecek olması indirimli kurumlar vergisi desteğinden yararlanılmasına engel teşkil etmemekte olup, yapılan yatırımdan şirketinizce elde edilecek kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ancak yatırımın 32/A maddesinin birinci fıkrasına göre hariç tutulan yatırımlar kapsamında yer almaması şarttır.

İncele PDF

14.04.2014 · 63611781-125[32/4-2013/4]-10

İki ayrı teşvik belgesi bulunması durumunda indirimli kurumlar vergisi öncelik sırası, diğer faaliyet kazançları uygulaması ve beyanname matrah bildirimi

Nihai Sonuç / Karar

İki farklı teşvik belgesinde indirim tutarları beyanname dışında hesaplanır; toplam indirimi sağlayacak ağırlıklı oran beyannamedeki tek satıra yazılır; kazanç yetersizse matrah belgelere oranlanır.

Konu Özeti

İki ayrı teşvik belgesi bulunması durumunda indirimli kurumlar vergisi öncelik sırası, diğer faaliyet kazançları uygulaması ve beyanname matrah bildirimi.

Mükellef Sorusu

2009/15199 ve 2012/3305 sayılı kararlara göre iki ayrı yatırım teşvik belgesi bulunan şirketin kazanç yetersizliğinde öncelik sırasını nasıl belirleyeceği, yeni belgeden ötürü diğer faaliyet kazançlarına ne zaman indirim uygulanacağı ve beyannamede tek satır bulunması nedeniyle farklı indirim oranlarının nasıl beyan edileceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Safi kurum kazancının iki belgeden elde edilen toplam kazançtan düşük olması halinde, her belgenin kazanç payı oranında matrah dağıtılarak indirim oranları uygulanır. 2012/3305 sayılı Karar kapsamındaki yatırımdan henüz kazanç elde edilmese dahi 01.01.2013'ten itibaren diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Farklı oranlardaki indirim hakları beyanname dışında hesaplanmalı ve...

İncele PDF

11.04.2014 · 62030549-125[32/A-2013/285]-874

Yatırımın tamamlanmasından sonraki dönemlerde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım tamamlanıp resmi olarak kapandıktan sonra diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz; kalan katkı tutarı sadece yatırımdan elde edilen kazançla eritilebilir.

Konu Özeti

Yatırımın tamamlanmasından sonraki dönemlerde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanamayacağı.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesine istinaden hak kazanılan yatırıma katkı tutarının, yatırım dönemi bittikten ve yatırım tamamlandıktan sonra da diğer genel faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli vergi uygulanarak eritilmesinin mümkün olup olmadığı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

2012/3305 sayılı Kararın 15/5. maddesi uyarınca yatırım devam ederken (yatırım döneminde) kısıtlı bir şekilde diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür. Ancak, yatırım tamamlandıktan (yatırım dönemi bittikten) sonra, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması yasal olarak mümkün değildir.

İncele PDF

10.04.2014 · 16700543-125-10

Farklı tarihlerde alınan iki adet yatırım teşvik belgesinde indirimli oran uygulaması ve yatırım dönemi sonrası diğer faaliyet kazançları

Nihai Sonuç / Karar

Yatırımın tamamlanarak belgenin kapatılmasından sonra, genel faaliyetlerden doğan diğer kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz; indirim sadece o yatırımdan elde edilen kazançla sınırlı kalır.

Konu Özeti

Farklı tarihlerde alınan iki adet yatırım teşvik belgesinde indirimli oran uygulaması ve yatırım dönemi sonrası diğer faaliyet kazançları.

Mükellef Sorusu

Biri kapanmış diğeri devam eden iki farklı teşvik belgesine ait indirimli oranların matraha ayrı ayrı mı uygulanacağı ve yatırım dönemi bittikten sonra da katkı tutarı dolana kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli vergi uygulanıp uygulanamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgelerine göre hak kazanılan indirimli oranlar, her bir belge kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanca ayrı ayrı uygulanır. Yatırım döneminde (yatırım bitene kadar) belirli şartlarla diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulanması mümkün iken, yatırımın tamamlandığı yıldan sonraki yıllarda diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün değildir.

İncele PDF

09.04.2014 · 19341373-125 [ÖZELGE-2013/6]-27

Yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanmasının uygun olup olmadığı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım devam ederken, gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak kaydıyla diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

Konu Özeti

Yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanmasının uygun olup olmadığı.

Mükellef Sorusu

2012/3305 sayılı BKK kapsamında düzenlenen yatırım teşvik belgesine istinaden, yatırım devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanıp uygulanmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

2012/3305 sayılı Karar'a göre düzenlenen teşvik belgeleri kapsamında, 01.01.2013 tarihinden itibaren, yatırım devam ederken gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak ve bölge sınırlarını geçmemek üzere diğer faaliyet kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

İncele PDF

09.04.2014 · 67630374-125[2013-7]-5

Tevsi yatırımlarda kazancın oranlama yoluyla tespitinde her yıl yeni bir oran hesaplanıp hesaplanmayacağı ve devreden katkı tutarının değerlenmesi

Nihai Sonuç / Karar

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrılamıyorsa her yıl güncel sabit kıymet ve yatırım tutarlarına göre oran yeniden hesaplanır; devreden katkı tutarları ise değerleme yapılmaksızın nominal olarak aktarılır.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kazancın oranlama yoluyla tespitinde her yıl yeni bir oran hesaplanıp hesaplanmayacağı ve devreden katkı tutarının değerlenmesi.

Mükellef Sorusu

Kazancın ayrı hesaplarda izlenememesi nedeniyle brüt sabit kıymet oranlaması yönteminin kullanıldığı tevsi yatırımlarda, sonraki yıllarda indirimli vergilendirilecek kazancı bulmak için her yıl yeni bir oran hesaplanıp hesaplanmayacağı ile devreden yatırıma katkı tutarlarının endekslenip endekslenmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kazancın ayrı tespit edilemediği durumlarda indirimli oran uygulanacak kazanç, gerçekleştirilen tevsi yatırım tutarının her bir dönem sonu itibarıyla şirketinizin aktifine kayıtlı bulunan toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar da dahil) oranlanması suretiyle belirlenecektir. Ayrıca yasal düzenleme eksikliği nedeniyle, kullanılamayıp devreden katkı tutarları yeniden değerleme (endeksleme)...

İncele PDF

11.03.2014 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2013/4-88

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında adi ortaklık kazançlarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Şirketlerin adi ortaklıklardan elde ettikleri paya isabet eden ticari kazançlar, yatırım dönemindeki diğer faaliyet kazancı teşvikine dahil edilebilir.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında adi ortaklık kazançlarının durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi sahibi olan şirketin, ortağı olduğu bir adi ortaklıktan kendi payına düşen ticari kazançları, yatırım döneminde 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kapsamında indirimli vergiye konu edip edemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Adi ortaklıklar borçlar kanunu hükümlerine tabi olup kurumlar vergisi mükellefi değildirler. Ortaklığın faaliyeti sonucunda doğan kazanç, şirketin kendi bünyesinde ticari kazanç olarak beyan edildiğinden, bu kazançlar da yatırım döneminde 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' olarak kabul edilir ve indirimli vergiye tabi tutulabilir.

İncele PDF

14.02.2014 · 11395140-105[VUK-1-2012-32]-52

İlk tesis ve taazzuv giderlerinin indirimli kurumlar vergisi matrahı karşısındaki durumu

Nihai Sonuç / Karar

Aktifleştirilen ilk tesis ve taazzuv giderleri indirimli kurumlar vergisi uygulamasında teşvike esas yatırım harcaması sayılmaz.

Konu Özeti

İlk tesis ve taazzuv giderlerinin indirimli kurumlar vergisi matrahı karşısındaki durumu.

Mükellef Sorusu

Yeni kurulan şirketin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımları için yaptığı ve VUK uyarınca aktifleştirdiği ilk tesis ve taazzuv giderlerinin yatırım harcaması olarak kabul edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Şirketin kurulması ve yeni bir yatırımın faaliyete geçmesi için yapılan ilk tesis ve taazzuv giderleri doğası gereği doğrudan amortismana tabi iktisadi kıymet (makine, teçhizat, bina) olmadığından, yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınamaz.

İncele PDF

11.02.2014 · 64597866-125[32/A-2014]-45

Yatırım teşvik belgesinin revize edilmesi durumunda indirimli vergi oranlarının geçmişe yönelik uygulanması

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesi revizeleri belgenin başlangıcından itibaren geçerli kabul edildiğinden, aynı hesap dönemi içindeki vergi hesaplamaları yeni oranlara göre kümülatif olarak düzeltilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinin revize edilmesi durumunda indirimli vergi oranlarının geçmişe yönelik uygulanması.

Mükellef Sorusu

Yatırım devam ederken Ekonomi Bakanlığına başvurularak teşvik belgesindeki yatırım bölgesi veya vergi indirim oranının lehe revize edilmesi halinde, önceki geçici vergi dönemlerinde normal oranda ödenen vergilerin düzeltilip düzeltilemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesinde yapılan revizeler, belgenin ilk düzenlendiği tarihten itibaren hüküm ifade eder. Mükellef lehine yapılan oran artışları veya bölge değişiklikleri sonrasında, ilgili hesap döneminin henüz kapanmamış geçici vergi dönemleri ile yıllık kurumlar vergisi beyannamesinde geçmiş dönemleri de kapsayacak şekilde (kümülatif matrah üzerinden) düzeltilerek uygulanabilir.

İncele PDF

04.02.2014 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-13-10-52

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında üst sınır

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarına uygulanacak teşvikin tavan sınırı, o döneme kadar gerçekleştirilen fiili harcama tutarı ile sınırlıdır.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasında üst sınır.

Mükellef Sorusu

Yatırım dönemi devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisinde, o yıl yapılan yatırım harcamasının mı yoksa toplam yatırıma katkı tutarının mı sınır olarak baz alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli vergi uygulanabilmesi için, ilgili dönemde fiilen gerçekleştirilmiş bir yatırım harcamasının bulunması şarttır. Hak kazanılan ve indirim konusu yapılacak toplam vergi avantajı, o döneme kadar yapılan fiili yatırım harcaması tutarına isabet eden yatırıma katkı tutarını aşamaz.

İncele PDF

18.01.2014 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-13-05-22

Tevsi yatırımlarda kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı tespit edilememesi durumunda brüt sabit kıymet oranlaması ve arsa paylarının hariç tutulması

Nihai Sonuç / Karar

Kazancın ayrılamadığı tevsi yatırımlarda matrah tespiti için yapılan brüt sabit kıymet oranlamasında arsa ve arazi maliyet bedelleri hesaplamaya dahil edilmez.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kazancın işletme bütünlüğü içinde ayrı tespit edilememesi durumunda brüt sabit kıymet oranlaması ve arsa paylarının hariç tutulması.

Mükellef Sorusu

Mevcut tekstil fabrikasına yapılan tevsi (kapasite artırımı) yatırımı neticesinde, eski hatlar ile yeni hatların ortak alanlarda üretim yapması ve kazancın muhasebesel olarak ayrılamaması durumunda, brüt sabit kıymet oranlaması (oran yöntemi) yapılırken fabrika arsa payının hesaba dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tevsi yatırımlarda kazancın ayrıştırılamadığı durumlarda uygulanacak yasal yöntem 'brüt sabit kıymetlerin oranlanması'dır. Ancak Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, bu oranlama formülü kurulurken amortismana tabi olmayan arsa, arazi ve boş arsaların değerleri hem tevsi yatırım tutarından hem de toplam brüt sabit kıymet tutarından tamamen hariç tutulmalıdır.

İncele PDF

05.10.2013 · B.07.1.GİB.4.06.16.01-KV-2013-1-1024

Yatırım dönemi devam ederken şirketin tasfiyesiz infisah (birleşme) yoluyla devrolması halinde teşvik haklarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Tasfiyesiz dağılma (devir/birleşme) durumunda, devralan şirket bakanlık onayıyla indirimli kurumlar vergisi haklarını aynen kullanmaya devam eder.

Konu Özeti

Yatırım dönemi devam ederken şirketin tasfiyesiz infisah (birleşme) yoluyla devrolması halinde teşvik haklarının durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırımı henüz tamamlanmamış bir şirketin, tüm aktif ve pasifleriyle başka bir kuruma devrolarak infisah etmesi durumunda, devralan şirketin yatırım dönemindeki diğer faaliyet kazançları için indirimli vergi uygulayıp uygulayamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

KVK hükümleri uyarınca yapılan tam birleşme ve devir işlemleri münfesih şirketin haklarını öldürmez. İlgili Bakanlıktan teşvik belgesi devir şerhi alındığı takdirde, devralan şirket yatırım döneminin kalan süresi boyunca hem yatırım harcamalarına devam edebilir hem de diğer faaliyet kazançlarına indirim uygulayabilir.

İncele PDF

11.08.2013 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-963

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki otel yatırımlarında genel idari bina harcamalarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Otel işletmesinin ayrılmaz parçası niteliğindeki lojman, otopark ve idari binaların inşaat maliyetleri teşvikli yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki otel yatırımlarında genel idari bina harcamalarının durumu.

Mükellef Sorusu

Komple yeni bir otel yatırımı projesinde, otel binasından ayrı olarak inşa edilen idari yönetim binası, personel lojmanı ve açık otopark inşaat harcamalarının yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesine bağlı turizm yatırımlarında, otel işletmesinin ana fonksiyonunu yerine getirmesi için gerekli olan, tesisle bütünleşik ve amortismana tabi genel idari bina, lojman ve otopark gibi yapıların maliyetleri, belgenin eki global listede yer alması şartıyla yatırım harcaması kapsamında değerlendirilir.

İncele PDF

30.07.2013 · 47285862-010.01[32-2012/09]-19

Yatırım teşvik belgesinde vergi indirimi satırına yer verilmeyen hidroelektrik santrali yatırımı için indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp yararlanılamayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşvik belgesinde vergi indirimi (indirimli kurumlar vergisi) destek unsuru olarak yer almayan yatırımlar için bu teşvikten yararlanılamaz.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinde vergi indirimi satırına yer verilmeyen hidroelektrik santrali yatırımı için indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp yararlanılamayacağı.

Mükellef Sorusu

Elektrik üretim lisansı bulunan ve 2010 yılında düzenlenen yatırım teşvik belgesinde destek unsuru olarak sadece Gümrük Vergisi muafiyeti ve KDV istisnasına yer verilen hidroelektrik santrali yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisinden yararlanılmasının mümkün olup olmadığı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Vergi indirimi satırına yer verilmemiş olan Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapmış olduğunuz yatırım harcamalarınız dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.

İncele PDF

25.05.2013 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2012/11-135

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda matrah yetersizliği ve öncelik sırası

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazançlarının yetersizliği durumunda teşvik belgeleri arasında öncelik sırasını mükellef serbestçe belirler.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda matrah yetersizliği ve öncelik sırası.

Mükellef Sorusu

Birden fazla yatırım teşvik belgesi bulunması ve yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz kalması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği ve indirim oranının nasıl seçileceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirim uygulanırken matrahın yetersiz kalması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefin kendi seçimine bırakılmıştır. Matrah elverdiği ölçüde belgeler serbestçe sıraya konulabilir.

İncele PDF

12.05.2013 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-12-14-35

Yatırım teşvik belgesinde öngörülen sürenin bitiminden sonra yapılan harcamaların yatırım harcaması boyutu

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşvik belgesindeki resmi süre ve ek süre sınırları aşıldıktan sonra yapılan harcamalar indirimli kurumlar vergisi hesabında dikkate alınmaz.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinde öngörülen sürenin bitiminden sonra yapılan harcamaların yatırım harcaması boyutu.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesinde belirtilen orijinal yatırım süresi ve varsa ek süre bittikten sonra, ancak tamamlama vizesi yapılmadan önce gerçekleştirilen makine alımlarının ve bina inşaat harcamalarının yatırıma katkı tutarına dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında, sadece yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırım süresi (Bakanlıkça verilen ek süreler dahil) içerisinde yapılan harcamalar teşvik kapsamında fiili yatırım harcaması olarak kabul edilir. Belge süresi bittikten sonra yapılan harcamalar, tamamlama vizesi henüz yapılmamış olsa dahi yasal olarak yatırım harcaması hesabına dahil edilemez.

İncele PDF

08.05.2013 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-1102

Yatırım harcaması olarak kabul edilen harcamaların sınırı ve arsa payı maliyetlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşviklerinde çıplak arsa/arazi edinme maliyetleri kapsam dışıdır; arsa üzerindeki teknik altyapı ve bina inşaat harcamaları teşvike dahildir.

Konu Özeti

Yatırım harcaması olarak kabul edilen harcamaların sınırı ve arsa payı maliyetlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Fabrika binası inşası için satın alınan arsa bedeli ile arsanın hafriyat, tesviye ve çevre düzenlemesi için yapılan harcamaların yatırıma katkı tutarı hesabında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında, üzerine tesis inşa edilecek olsa dahi arsa ve arazi alım bedelleri yatırım harcaması olarak kabul edilmez. Ancak, arsanın üretime hazır hale getirilmesi için yapılan hafriyat, altyapı, yol ve çevre düzenleme giderleri binanın maliyetine eklendiği ölçüde yatırım harcaması sayılır.

İncele PDF

30.12.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2564

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması

Nihai Sonuç / Karar

Yıllara sari inşaat işlerinden elde edilen ve işin bittiği yıl beyan edilen kazançlar, yatırım dönemindeki diğer faaliyet kazancı teşviki kapsamında değerlendirilir.

Konu Özeti

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması.

Mükellef Sorusu

Şirketin üstlendiği yıllara sari inşaat ve onarım işlerinden elde ettiği kazançların, yatırım teşvik belgesi kapsamında 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' olarak kabul edilip edilmeyeceği ve indirimli vergiye tabi tutulup tutulamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ilişkin kazançlar, işin bittiği yılın genel matrahına dahil edilir. Bu kazançlar şirketin kendi esas ticari faaliyeti kapsamında doğan ticari kazanç niteliğinde olduğundan, yatırım döneminde 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kısıtlamaları dahilinde indirimli kurumlar vergisine konu edilebilir.

İncele PDF

28.12.2012 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-11-20-88

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden elde edilen kazançların yatırım dönemi esnasında diğer faaliyet kazancı olarak değerlendirilmesi

Nihai Sonuç / Karar

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden doğan kazançlar, işin bittiği yıl eğer şirketin yatırım dönemi hala devam ediyorsa, 'diğer faaliyet kazancı' kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi tutulabilir.

Konu Özeti

Yıllara sari inşaat ve onarma işlerinden elde edilen kazançların yatırım dönemi esnasında diğer faaliyet kazancı olarak değerlendirilmesi.

Mükellef Sorusu

Şirketin üstlenmiş olduğu ve yasal olarak yıllara sari (birden fazla takvim yılına yayılan) inşaat ve onarma işi kapsamında yürüttüğü faaliyetlerden elde ettiği hakediş kazançlarının, yatırım teşvik belgesindeki yatırım dönemi esnasında 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' sayılarak indirimli vergiye tabi tutulup tutulamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Gelir Vergisi Kanunu ve Kurumlar Vergisi Kanunu hükümleri uyarınca, yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde kazanç işin fiilen bittiği (geçici kabulün onaylandığı veya işin tamamlandığı) yıl itibarıyla kümülatif olarak tespit edilir ve beyan edilir. Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki komple yeni veya tevsi yatırımın 'yatırım dönemi' devam ederken, yıllara sari inşaat işinin bittiği hesap döneminde beyan edilen bu inşaat...

İncele PDF

21.12.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2544

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında kat karşılığı arsa teslimi ve gayrimenkul satış kazançlarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Şirketlerin gayrimenkul veya duran varlık satışlarından elde ettikleri arızi kazançlar, yatırım dönemindeki diğer faaliyet kazancı teşvikine dahil edilemez.

Konu Özeti

Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç kısıtlamasında kat karşılığı arsa teslimi ve gayrimenkul satış kazançlarının durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırım dönemi devam eden şirketin aktifinde kayıtlı olan bir arsayı müteahhide kat karşılığı vermesi veya doğrudan satması neticesinde oluşan duran varlık satış kazançlarının, 'diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç' kapsamında indirimli vergiye tabi tutulup tutulamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım döneminde diğer faaliyet kazancı olarak indirimli vergiye konu edilebilecek kazançlar, şirketin sürdürülebilir nitelikteki esas ticari, zirai veya mesleki operasyonel faaliyetlerinden doğan kazançlardır. Aktifinde yer alan taşınmazların (arsa, bina vb.) satışından veya kat karşılığı tesliminden doğan arızi nitelikteki değer artış kazançları bu kapsama girmediğinden indirimli vergi uygulanamaz.

İncele PDF

19.11.2012 · B.07.1.GİB.4.06.16.01-KV-2012-45-88

Teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın yatırım süresi içinde satılması veya devredilmesi

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım süresi bitmeden veya yasal asgari süre dolmadan izinsiz satılan teşvikli makineler için yararlanılan vergi indirimleri cezalı olarak geri istenir.

Konu Özeti

Teşvik belgesi kapsamında alınan makine ve teçhizatın yatırım süresi içinde satılması veya devredilmesi.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında gümrük muafiyeti ve indirimli vergi uygulanarak alınan bir makinenin, yatırım henüz tamamlanmadan başka bir şirkete satılması durumunda, o güne kadar yararlanılan vergi indirimlerinin durumunun ne olacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesi kapsamındaki iktisadi kıymetlerin, Bakanlık izni alınmadan ve yasal süreler (genellikle 5 yıl) dolmadan satılması veya devredilmesi durumunda teşvik şartları ihlal edilmiş sayılır. Bu durumda, satılan kıymete isabet eden ve indirimli oran nedeniyle zamanında tahsil edilmeyen vergiler, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften geri tahsil edilir.

İncele PDF

17.08.2012 · B.07.4.DEF.0.03.10.00-GVK.ÖZLG.2011-2-28

Devam eden yatırımlarda vergi teşviklerinden (KDV istisnası ve indirimli kurumlar vergisi) hangi tarihten itibaren yararlanılabileceği

Nihai Sonuç / Karar

İndirimli kurumlar vergisi yatırımın kısmen/tamamen işletilmesine başlandığı dönemde; KDV istisnası ise teşvik belgesinin alındığı tarihten itibaren yapılacak makine-teçhizat teslimlerinde başlar.

Konu Özeti

Devam eden yatırımlarda vergi teşviklerinden (KDV istisnası ve indirimli kurumlar vergisi) hangi tarihten itibaren yararlanılabileceği.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında başlanılan ve halen devam eden yatırıma ilişkin olarak vergi teşviklerinden (KDV istisnası ve indirimli kurumlar vergisi) hangi tarihten itibaren yararlanılabileceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar vergisi yönünden, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap/geçici vergi döneminden itibaren indirimli vergi uygulanabilir. KDV yönünden ise yatırım teşvik belgesinin alındığı tarihten itibaren, belge ibraz edilerek yapılacak makine ve teçhizat alımlarında KDV istisnası uygulanacaktır.

İncele PDF

22.06.2012 · B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2012/5-412

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt dışından alınan kredilere ait kur farkı ve faiz giderlerinin yatırım harcaması karşısındaki durumu

Nihai Sonuç / Karar

Sabit kıymetlerin aktife alınma tarihine kadar oluşan kredi faizleri ve kur farkları maliyet unsuru sayılarak yatırım harcamasına eklenir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında yurt dışından alınan kredilere ait kur farkı ve faiz giderlerinin yatırım harcaması karşısındaki durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırımın finansmanında kullanılmak üzere yurt dışından temin edilen dövizli kredilere ilişkin yatırım süresi boyunca oluşan kur farkları ile faiz ödemelerinin yatırım harcaması tutarına dahil edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

VUK hükümleri uyarınca, yatırım aşamasında kullanılan kredilere ait faiz ve kur farklarının, iktisadi kıymetin aktife alındığı dönemin sonuna kadar maliyete intikal ettirilmesi zorunludur. Dolayısıyla, sabit kıymetler işletmeye alınana kadar oluşan bu finansman giderleri yatırım harcaması hesabına dahil edilir; aktife alındıktan sonraki dönemler ise gider yazıldığından dahil edilmez.

İncele PDF

01.06.2012 · B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-125[32-2012/33]-12

Komple yeni yatırıma ilaveten eski fabrikadaki makine teçhizatın entegre edilmesi ve mermer ocağı devralınmasının komple yeni mi yoksa tevsi yatırım mı sayılacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım teşvik belgesinde yer alan komple yeni yatırım cinsi vergi uygulamasında esas alınır; indirimli kurumlar vergisi yatırımdan elde edilen ticari bilanço karı üzerinden matrahla sınırlı olarak uygulanır.

Konu Özeti

Komple yeni yatırıma ilaveten eski fabrikadaki makine teçhizatın entegre edilmesi ve mermer ocağı devralınmasının komple yeni mi yoksa tevsi yatırım mı sayılacağı.

Mükellef Sorusu

Diyarbakır OSB'de komple yeni yatırım şeklinde kurulan mermer fabrikasına ilaveten, eski fabrikada mevcut bulunan makine ve teçhizatların entegre edilmesi ve ayrıca Hani ilçesindeki mermer ocağının devralınması dolayısıyla yatırımın komple yeni yatırım mı yoksa tevsi yatırım mı sayılacağı ile olağan/olağandışı gelir ve giderlerin indirimli kurumlar vergisi...

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım teşvik belgesine müracaat ve belgedeki yatırım cinsini (komple yeni/tevsi) belirleme yetkisi Ekonomi Bakanlığı'na aittir. Belgede yatırım cinsi 'komple yeni yatırım' olarak belirtildiğinden vergi uygulamasında da bu cinsten faydalanılması gerekir; itirazlar Bakanlığa yapılmalıdır. İndirimli vergi uygulanacak kazanç, yatırımdan elde edilen ticari bilanço karına göre tespit edilir ve beyannamedeki matrahı aşamaz.

İncele PDF

14.05.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2012/12

Finansal kiralama yoluyla yapılan yatırımlarda devir, amortisman uygulaması ve yatırıma katkı tutarı ilişkisi

Nihai Sonuç / Karar

Leasing yoluyla edinilen teşvikli makineler, mülkiyeti henüz devralınmasa dahi aktife kaydedildiği andan itibaren yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Finansal kiralama yoluyla yapılan yatırımlarda devir, amortisman uygulaması ve yatırıma katkı tutarı ilişkisi.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında finansal kiralama (leasing) şirketi tarafından mükellef adına ithal edilen makinelerin, kiralama süresi sonunda mükellefe devredilmesinden önce indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Finansal kiralama yoluyla edinilen iktisadi kıymetler, kiralama süresi boyunca VUK mükerrer 290. madde uyarınca kiracı tarafından aktife alınarak amortismana tabi tutulduğundan, bu süreçte yapılan ödemelerin anapara kısımları teşvik belgesindeki süreler dahilinde yatırım harcaması olarak dikkate alınır ve indirimli vergi uygulanabilir.

İncele PDF

14.04.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-512

Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen fabrika binasının bir kısmının kiraya verilmesi durumunda teşvik uygulaması

Nihai Sonuç / Karar

Teşvikli binaların kiraya verilen kısımlarının maliyetleri yatırım harcamasından düşülür ve bu kısımlardan elde edilen kira gelirlerine indirimli vergi uygulanmaz.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen fabrika binasının bir kısmının kiraya verilmesi durumunda teşvik uygulaması.

Mükellef Sorusu

Teşvik belgesi kapsamında komple yeni yatırım olarak inşa edilen fabrika binasının, şirketin üretim kapasitesini aşan boş bir kısmının üçüncü şahıslara kiraya verilmesi halinde, bu binanın inşaat maliyetinin tamamının yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı ve kira gelirine indirimli vergi uygulanıp uygulanmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım teşvik belgesine konu iktisadi kıymetlerin bizzat mükellef tarafından teşvikli üretim faaliyetinde kullanılması esastır. Fabrika binasının kiraya verilen kısmına isabet eden inşaat maliyetleri yatırım harcaması hesabından çıkarılmalıdır. Ayrıca, bu kiralamadan elde edilen kira geliri 'yatırımdan elde edilen kazanç' sayılmadığı gibi, ticari esas faaliyet dışı pasif gelir niteliğinde olduğundan diğer faaliyet kazancı...

İncele PDF

19.03.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-552

Yatırım teşvik belgesinde öngörülen asgari yatırım tutarının altında kalınması durumunda indirim hakkı

Nihai Sonuç / Karar

Belirlenen yasal asgari yatırım tutarı sınırının altında kalan harcamalar için indirimli kurumlar vergisi teşvikinden yararlanılamaz.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesinde öngörülen asgari yatırım tutarının altında kalınması durumunda indirim hakkı.

Mükellef Sorusu

Yatırım süresi sonunda gerçekleştirilen toplam harcamanın, teşvik belgesinde yer alan yasal asgari yatırım tutarının altında kalması halinde indirimli kurumlar vergisinden yararlanılıp yararlanılamayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mevzuat uyarınca bir yatırımın teşvik hükümlerinden yararlanabilmesi için asgari yatırım tutarı şartını gerçekleştirmesi zorunludur. Asgari harcama sınırına ulaşılamaması durumunda teşvik belgesi tamamlama vizesi yapılamayacağından, o güne kadar uygulanan indirimli kurumlar vergileri cezalı olarak geri istenir.

İncele PDF

21.02.2012 · B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-I1-67-82

Birden fazla bölgedeki teşvik belgelerine bağlı yatırımlarda indirimli kurumlar vergisinin beyannameye intikali ve tevsi yatırımlarda oranlama yöntemi esasları

Nihai Sonuç / Karar

Farklı bölgelerdeki teşviklerin indirim tutarları dışarıda hesaplanıp ağırlıklı ortalama bir oranla beyannameye yazılır; oranlamada şirketin tüm brüt sabit kıymetleri dikkate alınır.

Konu Özeti

Birden fazla bölgedeki teşvik belgelerine bağlı yatırımlarda indirimli kurumlar vergisinin beyannameye intikali ve tevsi yatırımlarda oranlama yöntemi esasları.

Mükellef Sorusu

Şirketin I. ve III. bölgelerde bulunan iki farklı teşvik belgesine bağlı yatırımları nedeniyle hak kazandığı farklı indirim oranlı teşviklerin aynı dönemde beyannameye nasıl aktarılacağı ve tevsi yatırımlarda oranlamada sabit kıymetlerin brüt veya net tutarlarının hangisinin dikkate alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrılamıyorsa oranlamada sadece tevsi yatırıma konu hizmet ve üretim işletmesinin değil, şirketin tüm amortismana tabi sabit kıymetlerinin birikmiş amortisman düşülmemiş brüt değerleri toplamı dikkate alınır. Farklı oranlara tabi indirimler beyanname dışında hesaplanarak, beyannamedeki tek satıra toplam vergi indirimini sağlayacak ağırlıklı ortalama bir oran yazılmak suretiyle beyan edilir.

İncele PDF

12.02.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-564

Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binaların amortisman oranları ve yatırım harcaması tavanı

Nihai Sonuç / Karar

Teşvik belgesine kayıtlı olan ve üretim operasyonlarında kullanılan binaların amortismana tabi inşaat maliyetleri yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen binaların amortisman oranları ve yatırım harcaması tavanı.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesi kapsamında inşa edilen yeni fabrika binası, idari bina ve depoların Vergi Usul Kanunu uyarınca hangi amortisman oranına tabi tutulacağı ve bu yapıların inşaat harcamalarının tamamının yatırıma katkı tutarı hesabında dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Teşvik belgesine bağlı olarak inşa edilen fabrika ve idari binalar, VUK genel tebliğlerindeki faydalı ömür listelerine göre (binalar için genellikle %2 veya %4 oranında) amortismana tabi tutulur. Bu binaların inşası için yapılan ve bina maliyet bedeline eklenmesi zorunlu olan tüm harcamalar, teşvik belgesi sınırları dahilinde fiili yatırım harcaması olarak kabul edilir.

İncele PDF

05.02.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-412

Yatırım dönemi devam ederken teşvik belgesi sahibi şirketin bölünmesi (kısmi bölünme) halinde teşvik haklarının durumu

Nihai Sonuç / Karar

Kısmi bölünme durumunda, bakanlık onayıyla teşvik belgesini devralan yeni kurum, indirimli kurumlar vergisi ve yatırıma katkı tutarı haklarını devraldığı andan itibaren kullanmaya devam eder.

Konu Özeti

Yatırım dönemi devam ederken teşvik belgesi sahibi şirketin bölünmesi (kısmi bölünme) halinde teşvik haklarının durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırımı henüz tamamlanmamış bir imalat şirketinin, yatırım konusu tesis ve makinelerini kısmi bölünme yoluyla yeni kurulacak bir şirkete devretmesi durumunda, devreden ve devralan şirketlerin indirimli kurumlar vergisi haklarının akıbeti.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

KVK hükümleri uyarınca yapılan kısmi bölünmelerde, bölünmeye konu olan varlıklarla birlikte bunlara bağlı hukuki haklar da devrolur. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından teşvik belgesi devir şerhi/onayı alınması şartıyla, yatırımı ve belgeyi devralan yeni şirket, devraldığı tarihten itibaren yatırım harcamalarına bağlı indirimli kurumlar vergisi haklarını (kalan yatırıma katkı tutarı dahil) aynen kullanabilir.

İncele PDF

19.01.2012 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-119

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda proje hazırlama, mühendislik ve fizibilite giderlerinin durumu

Nihai Sonuç / Karar

Sabit kıymetlerin maliyet unsuru sayılan mühendislik, proje çizimi ve fizibilite harcamaları teşvik kapsamında yatırım harcaması hesabına dahil edilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarda proje hazırlama, mühendislik ve fizibilite giderlerinin durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırıma başlanılmadan önce yurt içindeki veya yurt dışındaki uzman firmalara yaptırılan proje tasarımı, mimarlık çizimleri, mühendislik hesaplamaları ve fizibilite raporları için ödenen bedellerin yatırım harcaması sayılıp sayılmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım projesinin hayata geçirilmesi, fabrika ve makinelerin kurulumu için zorunlu olan ve Vergi Usul Kanunu uyarınca doğrudan ilgili sabit kıymetin (bina veya makine) maliyet bedeline eklenmesi gereken proje, fizibilite, mimarlık ve mühendislik giderleri, teşvik belgesi tarihi sınırları içinde kalmak kaydıyla yatırım harcaması olarak kabul edilir.

İncele PDF

30.12.2011 · B.07.1.GİB.4.38.15.01-KV-20-187-147

Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi veya oranlama yoluyla tespiti ve matrahsızlık durumu

Nihai Sonuç / Karar

Mali matrahın oluşmadığı dönemlerde indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz; kazanç tespit yöntemi mükellefin keyfi tercihine göre dönemler arasında değiştirilemez.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi veya oranlama yoluyla tespiti ve matrahsızlık durumu.

Mükellef Sorusu

Tevsi yatırımdan kazanç elde edilmesine rağmen şirketin genel mali tablosunda zarar veya matrahsızlık çıkması halinde bu kazancın sonraki yıllara devredilip devredilemeyeceği ve kazanç tespiti yönteminin (oranlama/ayrı hesap) dönemler arasında değiştirilip değiştirilemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Mali matrahın (safi kurum kazancının) bulunmadığı dönemlerde indirimli vergi uygulanamaz ve yatırımdan doğan kazanç sonraki döneme devredilemez. Kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi veya oranlama yoluyla tespiti seçimlik bir hak olmayıp, fiili imkansızlık durumunda zorunlu olarak oranlama yapılır, keyfi yöntem değişikliğine izin verilmez.

İncele PDF

09.12.2011 · B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-713

Tevsi yatırımlarda kazanç tespiti oranlamasındaki 'toplam sabit kıymet' tanımı ve birikmiş amortismanlar ile yeniden değerlenmiş değerlerin dikkate alınma yöntemi

Nihai Sonuç / Karar

Tevsi yatırımlarda oranlamada amortismana tabi tüm kıymetlerin birikmiş amortisman düşülmemiş brüt değerleri esas alınır; yeniden değerlemeden kasıt ise sadece enflasyon düzeltmesidir.

Konu Özeti

Tevsi yatırımlarda kazanç tespiti oranlamasındaki 'toplam sabit kıymet' tanımı ve birikmiş amortismanlar ile yeniden değerlenmiş değerlerin dikkate alınma yöntemi.

Mükellef Sorusu

Tevsi yatırımlardan elde edilen kazancın oranlama yöntemiyle tespitinde esas alınacak 'toplam sabit kıymet' kavramına hangi kıymetlerin dahil edileceği, birikmiş amortismanların düşülüp düşülmeyeceği ve 'yeniden değerlenmiş tutar' ifadesinden ne anlaşılması gerektiği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Oranlamada 'toplam sabit kıymet' olarak amortismana tabi olan tüm iktisadi kıymetler (üretimde kullanılsın veya kullanılmasın) esas alınır ve bunların birikmiş amortismanları düşülmeden önceki brüt kayıtlı değerleri baz alınır. Yeniden değerlenmiş tutardan kasıt, yasal şartların oluşması halinde yapılan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerdir; bunun dışında başka bir yeniden değerleme yapılmaz.

İncele PDF

07.12.2011 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2314

Yatırım teşvik belgesi kapsamında OSB tarafından yapılan arsa tahsislerinde yatırıma katkı tutarı ve amortisman uygulaması

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım amacıyla edinilen veya tahsis edilen çıplak arsa/arazi bedelleri, amortismana tabi olmadıkları için teşvik kapsamında yatırım harcaması hesabına dahil edilmez.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi kapsamında OSB tarafından yapılan arsa tahsislerinde yatırıma katkı tutarı ve amortisman uygulaması.

Mükellef Sorusu

Organize Sanayi Bölgesi (OSB) tarafından şirkete tahsis edilen yatırım arsası için ödenen taksitlerin ve arsa kullanım hakkı bedellerinin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesi ve Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca, arazi ve arsalar amortismana tabi iktisadi kıymet olmadıklarından, satın alma veya tahsis yoluyla edinilen çıplak arsa bedelleri indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak kabul edilemez ve yatırıma katkı tutarı hesabına dahil edilemez.

İncele PDF

22.11.2011 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2253

Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlarda ihracat ve üretim faaliyetlerinden doğan kur farkı ve faiz gelirlerinin indirimli kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım kapsamında doğan alacaklardan kaynaklanan kur farkı ve faiz gelirleri indirimli kurumlar vergisinden yararlanamaz.

Konu Özeti

Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlarda ihracat ve üretim faaliyetlerinden doğan kur farkı ve faiz gelirlerinin indirimli kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı.

Mükellef Sorusu

Yatırım teşvik belgesine istinaden gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen ihracat ve üretim kazançlarına bağlı kur farkları ve faiz gelirlerinin indirimli kurumlar vergisine konu edilip edilmeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırım faaliyetinin yürütülmesi amacıyla fonların değerlendirilmesinden elde edilen faiz ve kur farkı gibi yan gelirler, doğrudan yatırımdan elde edilen işletme kazancı olarak kabul edilemeyeceğinden indirimli kurumlar vergisine tabi tutulamaz.

İncele PDF

18.11.2011 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-2051

Deneme üretimi döneminde elde edilen kazançların indirimli kurumlar vergisi karşısındaki durumu

Nihai Sonuç / Karar

Deneme üretimi döneminde test amaçlı üretilip satılan ürünlerin kazançları, yatırımdan elde edilen kazanç sayılarak indirimli vergiye tabi tutulur.

Konu Özeti

Deneme üretimi döneminde elde edilen kazançların indirimli kurumlar vergisi karşısındaki durumu.

Mükellef Sorusu

Yatırımın fiziki olarak tamamlanmasının ardından seri üretime geçmeden önce yapılan 'deneme üretimi' safhasında üretilen ve satılan ürünlerden elde edilen kazançların indirimli kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırımın tamamlama vizesi öncesinde yapılan ve üretime hazırlık aşaması sayılan deneme üretimi döneminde elde edilen hasılat ve kazançlar da teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanç olarak kabul edilir. Bu nedenle söz konusu kazançlar doğrudan indirimli kurumlar vergisine tabi tutulabilir.

İncele PDF

02.11.2011 · B.07.1.GİB.4.25.15.01-2011-KVK-7215-2-10

Kuzeydoğu Anadolu Kalkınma Ajansından sağlanan desteğin makine alımında kullanılması ve fon hesabında tutulması

Nihai Sonuç / Karar

Kamu kurumlarından alınan hibe ve desteklerle finanse edilen makine-teçhizat tutarları, indirimli kurumlar vergisi matrahı ve yatırım harcaması hesabına dahil edilmez.

Konu Özeti

Kuzeydoğu Anadolu Kalkınma Ajansından sağlanan desteğin makine alımında kullanılması ve fon hesabında tutulması.

Mükellef Sorusu

Kalkınma Ajansından alınan hibe desteğinin, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki makine teçhizat alımında kullanılması halinde, bu hibe tutarının yatırıma katkı tutarı ve indirimli kurumlar vergisi hesabında nasıl dikkate alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Kalkınma ajanslarından sağlanan destekler, kurumlar vergisinden istisna edilerek özel bir fon hesabında tutulur. Bu desteklerle finanse edilen harcamalar, mükellefin kendi cebinden çıkan net bir yatırım harcaması olmadığından, hibe tutarına isabet eden kısım indirimli kurumlar vergisi hesaplamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınamaz.

İncele PDF

09.09.2011 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-1561

Eğitim-öğretim kazanç istisnası ile indirimli kurumlar vergisi teşvikinin birlikte uygulanması ve yatırıma başlama tarihi

Nihai Sonuç / Karar

Kazanç istisnasından dolayı matrah oluşmayan dönemlerde indirimli kurumlar vergisi uygulanmaz; teşvik hakkı istisna dönemini takip eden yıllarda başlar.

Konu Özeti

Eğitim-öğretim kazanç istisnası ile indirimli kurumlar vergisi teşvikinin birlikte uygulanması ve yatırıma başlama tarihi.

Mükellef Sorusu

Beş yıl süreli eğitim-öğretim kazanç istisnasından faydalanacak olan özel okul işletmesinde, indirimli kurumlar vergisi uygulamasına ne zaman başlanacağı ve yatırıma başlama tarihinde hangi müracaatın baz alınacağı.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Eğitim-öğretim kazanç istisnasının uygulandığı ilk 5 vergilendirme döneminde kurumlar vergisi matrahı doğmayacağından, indirimli kurumlar vergisi teşvikinden ancak bu istisna süresi bittikten (matrah oluşmaya başladıktan) sonra faydalanılabilir. Yatırıma başlama tarihi olarak ise ilgili devlet teşvik mevzuatı uyarınca teşvik belgesi için yapılan müracaat tarihi esas alınır.

İncele PDF

12.01.2011 · B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 32/A-55

Yatırım teşvik belgesi tamamlama vizesi yapılmadan önce indirimli kurumlar vergisinden yararlanma şartları

Nihai Sonuç / Karar

Yatırım fiilen bittiğinde tamamlama vizesinin resmi olarak sonuçlanması beklenmeden indirimli vergi uygulanmaya başlanabilir.

Konu Özeti

Yatırım teşvik belgesi tamamlama vizesi yapılmadan önce indirimli kurumlar vergisinden yararlanma şartları.

Mükellef Sorusu

Yatırımı fiziken tamamlanan ancak henüz resmi kurumlara başvurularak 'Tamamlama Vizesi' (Kapanış Vizesi) yaptırılmamış olan teşvik belgesine istinaden indirimli kurumlar vergisinden yararlanılmaya devam edilip edilemeyeceği.

Maliyenin Görüşü / Cevabı

Yatırımın fiilen tamamlandığı ve üretime geçildiği geçici vergi dönemlerinden itibaren, tamamlama vizesi henüz resmen basılmamış olsa dahi, gerçekleştirilen harcamalar üzerinden hesaplanan yatırıma katkı tutarı oranında indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir. Ancak vize işlemlerinin makul sürede tamamlanması ve belgenin iptal edilmemesi şarttır.

İncele PDF