İndirimli Kurumlar Vergisi Mevzuatı

Kanun, Tebliğ ve Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgeleri

Özet: Bu madde, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanmasını düzenler. Cumhurbaşkanına, yatırıma katkı oranlarını ve indirim oranlarını belirleme, diğer faaliyet kazançlarına indirimli vergi uygulamasını genişletme yetkisi tanınır. 2025 yılında yürürlüğe girecek 7555 sayılı Kanun değişiklikleriyle süre, oran ve uygulama koşulları güncellenmiştir.
Madde 32/A – İndirimli Kurumlar Vergisi

(5838 Sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen madde)

Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 4283 ve 3996 sayılı Kanunlar kapsamındaki yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, yatırımın işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanır.

Yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak kısmıdır. Bu tutarın yapılan toplam yatırıma oranı yatırıma katkı oranı olarak tanımlanır.

Yatırımın tamamlanması şartıyla, yararlanılmayan katkı tutarları, yatırımın tamamlandığı yılı izleyen dönemlerde Vergi Usul Kanunu’na göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.

2025 yılında 7555 sayılı Kanun’la yapılan değişiklikle: İndirim hakkı en fazla 10 hesap dönemi boyunca kullanılabilir hale gelmiştir. Ayrıca kazanç bulunmasına rağmen kullanılmayan katkı tutarları müteakip yıllarda dikkate alınmaz.

Cumhurbaşkanı; il, bölge, sektör ve yatırım türlerine göre farklı yatırıma katkı oranları belirlemeye, diğer kazançlara indirimli vergi uygulamasını %50’ye kadar genişletmeye ve oranları sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.

Madde 32/A'daki Değişiklikler
  • 5838 sayılı Kanun (2009): Madde ilk kez yürürlüğe girdi.
  • 6322 sayılı Kanun (2012): Bakanlar Kurulu yetkileri güncellendi.
  • 6745 sayılı Kanun (2016): Endeksleme hükmü eklendi.
  • 7338 sayılı Kanun (2021): %10 vergi borcu terkin imkânı getirildi.
  • 7555 sayılı Kanun (2025): Uygulama süresi 10 yıla çıkarıldı, kazanç bulunmasına rağmen kullanılmayan katkı tutarlarının sonraki yıllarda kullanımı engellendi.

Son değişiklikler 16.06.2025 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.

Uygulama Açıklaması

Madde 32/A, teşvik belgeli yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasının temel dayanağıdır. İndirim, yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği yıldan itibaren kullanılabilir.

Tevsi yatırımlarda, kazançların ayrı izlenmesi esastır. Ayrı izlenemiyorsa, toplam sabit kıymet içindeki oran dikkate alınır. Ayrıca 7338 sayılı Kanun değişikliğiyle, hak edilen katkı tutarının %10’una kadar diğer vergi borçlarından mahsup imkânı tanınmıştır.

Örnek: 100 milyon TL yatırımın %30 yatırıma katkı oranı varsa, 30 milyon TL’lik kısmı indirimli kurumlar vergisiyle tahsil edilmeyerek yatırımcıya destek olarak yansır.

Resmî Mevzuat Kaynağı

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği

-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin değişikliklerine ilişkin uygulama esasları-

Özet

Bu Tebliğ, 7555 sayılı Kanunla değiştirilen 5520 sayılı KVK 32/A maddesine ilişkin uygulamaları açıklamakta olup, yatırım teşvik belgeli yatırımlardan elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasına dair usul ve esasları belirlemektedir.

Yeni düzenlemeyle birlikte:

  • İndirimli vergi oranı en fazla 10 hesap dönemi boyunca uygulanabilecektir.
  • İndirim oranı %60 olarak belirlenmiştir.
  • Diğer faaliyet kazançlarına uygulama hakkı en fazla 4 dönemle sınırlandırılmıştır.
  • Arsa, bina ve amortismana tabi olmayan kıymetler katkı hesaplamasına dahil edilemeyecektir.

Kurumlar vergisi mükellefleri, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlarından elde ettikleri kazançlar dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilirler.

Ayrıca, yatırıma katkı tutarının %50’sine kadar olan kısmı, yatırımın ilk dört hesap dönemi içinde diğer faaliyet kazançlarına da uygulanabilir. Gelir vergisi mükellefleri de bu hükümden yararlanabilir.

  • Finans ve sigortacılık sektörleri
  • İş ortaklıkları
  • Taahhüt işleri
  • 3996 ve 4283 sayılı Kanun kapsamındaki yatırımlar
  • Rödovans sözleşmesine bağlı yatırımlar

İndirimli kurumlar vergisi, yatırımın işletilmeye başlandığı dönemden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar, en fazla on hesap dönemi uygulanır.

Kriter Açıklama
Azami süre 10 hesap dönemi
İndirim oranı %60
Yatırıma katkı oranı %40 (örnek oran)
İstisna Arsa, bina, amortismana tabi olmayan varlıklar hariç
Örnek: (B) A.Ş. 8.000.000 TL’lik yatırım yapmış, katkı oranı %40’tır.
Toplam katkı: 3.200.000 TL. 300.000 TL kazançta uygulanacak indirimli KV oranı: %8.

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançların yanı sıra, toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenecek oranını ve hak edilen yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere; diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.

24/7/2025 tarihinden itibaren alınan belgeler için bu hak, ilk hesap dönemi dahil dört hesap dönemiyle sınırlıdır.

Örnek: (E) A.Ş., 24/7/2025 sonrası alınmış teşvik belgesi kapsamındaki yatırımı nedeniyle 2025’te diğer faaliyetlerinden 25.000.000 TL kazanç elde etmiş olup, örneğin yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı üst sınırı 5.250.000 TL’dir.

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımın faaliyete geçmeden önce veya kısmen/tam olarak işletmeye geçtikten sonra devri halinde indirimli kurumlar vergisi uygulamasının devralan ve devreden kurum açısından nasıl işleyeceği açıklanır.

Örnek: (K) A.Ş., yatırımını 2015 hesap döneminde başlatmış ve yıl sonunda devretmiştir. Devralan kurum, koşulları sağladığı takdirde kalan yatırıma katkı tutarı üzerinden indirimli vergi uygulamasından yararlanabilecektir.

Kurumun birden fazla teşvik belgesi kapsamında yatırım yapması halinde, matrahın yetersiz olduğu hesap dönemlerinde ilgili kazançlara oransal olarak indirimli vergi uygulanır.

Örnek: (G) A.Ş., iki ayrı teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlarından 300.000 TL ve 200.000 TL kazanç elde etmiş, kurumlar vergisi matrahı 400.000 TL’dir. Buna göre matrahın %60’ı 240.000 TL’ye, %40’ı 160.000 TL’ye oransal olarak indirim uygulanabilecektir.

Tevsi yatırımlar (mevcut sabit kıymetlere yapılan ilaveler) özel bir oranlama sistemine tabi tutulur:
- Kazanç ayrı izlenebiliyorsa doğrudan uygulanır. - Ayrı izlenemiyorsa, yapılan tevsi yatırım tutarının kurumun aktifine kayıtlı toplam sabit kıymet tutarına oranı esas alınır.

Örnek: (H) A.Ş., 1.000.000 TL tevsi yatırım yapmış, kurumun sabit kıymet brüt toplamı 4.000.000 TL biridir. Bu durumda oran %25’tir ve bu oranla 200.000 TL kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanır…

Yatırımın faaliyete geçmeden önce veya faaliyete geçtikten sonra devri halinde, devreden ve devralan kurumların indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanma hakları farklıdır.

  • Yatırım faaliyete geçmeden devredilirse: Devralan, aynı şartları sağlaması koşuluyla indirimden yararlanır.
  • Yatırım faaliyete geçtikten sonra devredilirse: Devir tarihine kadar devreden, sonrasında devralan yararlanır.
Örnek: (İ) A.Ş. yatırımını 2024 yılında tamamlamadan önce (J) A.Ş.’ye devretmiştir. (J) A.Ş. aynı yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yükümlülükleri devraldığından, indirimli kurumlar vergisinden kalan tutar üzerinden yararlanmaya devam edebilir.

24/7/2025 sonrası alınan teşvik belgeleri için, yatırımdan elde edilen kazançlara yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar en fazla 10 hesap dönemi uygulanabilir. Diğer faaliyet kazançlarına uygulama süresi ise ilk hesap dönemi dahil 4 hesap dönemi ile sınırlıdır.

Örnek: (K) A.Ş. 2025 yılında aldığı yatırım teşvik belgesiyle 2035 yılı sonuna kadar (10 hesap dönemi) indirimli kurumlar vergisinden yararlanabilir. Diğer faaliyet kazançları için 2025 – 2028 hesap dönemleri (4 dönem) sonunda hak sona erer.

Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı yılı izleyen yıllarda VUK yeniden değerleme oranı kadar artırılarak dikkate alınır.

Örnek: (L) A.Ş., yatırımını 2024’te tamamlamış, kullanılmayan 5 milyon TL yatırıma katkı tutarı kalmıştır. 2025 yılı VUK yeniden değerleme oranı %25’tir. Bu durumda kalan katkı tutarı 5.000.000 × 1,25 = 6.250.000 TL olarak izleyen yıl dikkate alınacaktır.

7338 sayılı Kanun ile getirilen düzenleme uyarınca, hak edilen yatırıma katkı tutarının %10’luk kısmı diğer vergi borçlarının terkininde kullanılabilir. Terkin edilen tutarın bir katına isabet eden katkı tutarından vazgeçilmiş sayılır.

Örnek: (M) A.Ş.’nin hak ettiği katkı tutarı 10 milyon TL’dir. Bunun 1 milyon TL’si ( %10 ) kadarını KDV veya ÖTV dışındaki diğer vergi borçlarından terkin ettirebilir. Bu durumda 1 milyon TL terkin edilir, aynı tutarda yatırıma katkı tutarından vazgeçilmiş sayılır.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanan kurumlar, beyanname ekinde yatırıma katkı tutarı, kullanılan katkı tutarı ve kalan tutarı ayrı ayrı göstermek zorundadır. Ayrıca yatırım teşvik belgesi örneği ve hesaplama tabloları da beyannameye eklenmelidir.

Örnek: (N) A.Ş. 2025 hesap döneminde 2.000.000 TL katkı kullanmış, 3.000.000 TL katkı hakkı kalmıştır. Beyannamesinde “İndirimli KV Uygulaması – Kalan Katkı 3.000.000 TL” olarak ayrıca gösterilecektir.

Konu: Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki kazançlara uygulanacak indirimli kurumlar vergisi.

Durum: (A) A.Ş.’nin yatırım tutarı 5.000.000 TL, yatırıma katkı oranı %25’tir.

Toplam Yatırım Harcaması 5.000.000 TL
Yatırıma Katkı Oranı %25
Toplam Yatırıma Katkı Tutarı 1.250.000 TL

Bu tutar, Devletin tahsilinden vazgeçtiği kurumlar vergisini ifade eder.

Sonuç: (A) A.Ş.’nin yatırım kazançlarına 1.250.000 TL’lik yatırıma katkı tutarı kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

Durum: (B) A.Ş. 8.000.000 TL’lik yatırım yapmış, 2015’te 1.000.000 TL’si işletmeye başlamıştır.

Toplam Yatırım Tutarı 8.000.000 TL
Yatırıma Katkı Oranı %40
Vergi İndirim Oranı %60
Toplam Katkı Tutarı 3.200.000 TL
2015’te Gerçekleştirilen Harcama 1.000.000 TL
Hak Edilen Katkı 400.000 TL

İndirimli KV Oranı Hesabı:

%20 - (%20 × %60) = %8

Yatırımdan Elde Edilen Kazanç 300.000 TL
İndirimsiz KV (%20) 60.000 TL
İndirimli KV (%8) 24.000 TL
Yararlanılan Katkı 36.000 TL

Sonuç: 2015 döneminde 400.000 TL hak edilmesine rağmen 36.000 TL kullanılmış, 364.000 TL izleyen yıllarda kullanılabilir.

Bu örnekte yatırım teşvik belgesi 24/7/2025 sonrası alınmıştır. Buna göre indirimli kurumlar vergisi uygulaması en fazla 10 hesap dönemi boyunca geçerli olacaktır.

Sonuç: 10 yıllık süre sonunda kullanılmayan yatırıma katkı tutarları artık indirime konu edilemeyecektir.

Durum: (B) A.Ş. 18/8/2025 tarihli teşvik belgesiyle yatırım harcamasına başlamış, 2025’te 1.000.000 TL matrah elde etmiştir.

İndirim hakkı 2025 hesap döneminde başlar ve en fazla 10 dönem sürer. 2034 sonu itibarıyla indirim hakkı sona erer.

Sonuç: Kazanç 2025-2034 arasında indirime tabi olur, 2035 ve sonrasında uygulanamaz.

Durum: (D) A.Ş. toplam 21.000.000 TL yatırım, %40 katkı oranı, %60 vergi indirimi, %50 diğer faaliyet katkısı.

Toplam Katkı Tutarı 8.400.000 TL
Hak Edilen Katkı 4.800.000 TL
Diğer Faaliyet Katkı Üst Sınırı 4.200.000 TL

İndirimli oran hesabı: %25 - (%25 × %60) = %10

Matrah: 30.000.000 TL → 28.000.000 TL’sine indirimli oran uygulanmıştır.

Sonuç: 2025’te 4.200.000 TL katkı tamamen kullanılmıştır. 2026’dan itibaren diğer kazançlara indirim uygulanamaz.

Durum: (E) A.Ş. yatırım: 35.000.000 TL, katkı %30, indirim %60, diğer faaliyet katkı oranı %50.

Toplam Katkı 10.500.000 TL
Hak Edilen (2025) 840.000 TL
Diğer Faaliyet Katkısı Üst Sınırı 5.250.000 TL
İndirimli Oran %10

Sonuç: 2025’te 840.000 TL katkı kullanılmış, kalan 4.410.000 TL sonraki üç dönem içinde kullanılabilir. 2028 sonrası sadece yatırım kazancına indirim uygulanabilir.

Durum: (F) A.Ş. 2025 yılında tevsi yatırım yapmış, toplam sabit kıymetleri 80 milyon TL, tevsi yatırım 20 milyon TL’dir.

Tevsi Yatırım Tutarı 20.000.000 TL
Toplam Sabit Kıymet Tutarı 80.000.000 TL
Tevsi Oranı %25

İşletme kazancı 12 milyon TL olduğuna göre, bunun %25’i olan 3 milyon TL tevsi yatırıma isabet eder.

Sonuç: 3 milyon TL kazanç indirimli kurumlar vergisine tabi olacaktır.

Durum: (G) A.Ş. tevsi yatırımın kazancını ayrı takip edebilmekte, yatırım kazancı 2.000.000 TL’dir.

Toplam kazanç 6.000.000 TL, yatırım dışı kazanç 4.000.000 TL’dir.

Sonuç: 2 milyon TL’lik kazanç için indirimli oran uygulanır, 4 milyon TL’lik kısım normal oranda vergilendirilir.

Durum: (H) A.Ş. yatırımını 2027’de devretmiş, devralan (I) A.Ş. aynı koşulları sürdürmüştür.

Sonuç: 2027’ye kadar (H) A.Ş., sonrasında (I) A.Ş. indirimli kurumlar vergisinden yararlanabilir.

Ancak yatırım tamamlanmadan devredilmişse ve devralan faaliyete geçirmezse, önceki yıllara ait indirimli vergiler gecikme faiziyle tahsil edilir.

Durum: (K) A.Ş. yatırımını 2025’te tamamlamış, kalan katkı tutarı 2.000.000 TL’dir. Yeniden değerleme oranı %30.

Kalan Katkı (Nominal) 2.000.000 TL
YDO (%30) 600.000 TL
Yeni Katkı Tutarı 2.600.000 TL

Sonuç: 2.600.000 TL olarak dikkate alınır. Yeniden değerleme oranı her yıl VUK’a göre uygulanabilir.

Durum: (L) A.Ş. teşvikli yatırımı için 10.000.000 TL katkı hakkı elde etmiştir.

Hak Edilen Katkı 10.000.000 TL
İKV Yoluyla Kullanılan 4.000.000 TL
Kalan Katkı 6.000.000 TL
Terkin Oranı %10
Terkin Edilebilecek Tutar 600.000 TL

Sonuç: Bu 600.000 TL, ÖTV ve KDV hariç diğer vergi borçlarına mahsup edilebilir. Bu tutarın 2 katı kadar katkıdan vazgeçilmiş sayılır.

Durum: (M) A.Ş. yatırımını 2026’da devretmiş, devralan (N) A.Ş. faaliyete geçmemiştir.

Sonuç: Yatırım tamamlanmadığı için geçmişte indirimli kurumlar vergisi uygulanan kazançlar yeniden hesaplanır; eksik tahakkuk eden vergiler gecikme faiziyle tahsil edilir.

Durum: (T) A.Ş. yatırımın %60’ını tamamlamış, işletmeye kısmen geçmiştir.

Sonuç: 60% oranındaki kısmı için yatırım kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir. Kalan yatırım tamamlandıkça oran artırılır.

Yatırım tamamlansa da toplam katkı tutarı aşılmadığı sürece yeni kazançlar için indirim uygulanabilir.

Samsun Vergi Dairesi Başkanlığı – 11.04.2023

Özet: 2012/3305 sayılı Karar kapsamındaki yatırım devam ederken diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği belirtilmiştir.

Kaynağa Git (GİB)

Bolu Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü – 10.04.2023

Özet: Tamamlanan yatırım sonrası yararlanılamayan yatırıma katkı tutarlarının, yeniden değerleme yapılarak sonraki dönemlerde indirimli kurumlar vergisi olarak kullanılamayacağı, sadece düzeltme beyannamesi yoluyla düzeltilebileceği belirtilmiştir.

Kaynağa Git (GİB)