İndirimli Kurumlar Vergisi
Özetle Ne Diyor?
Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan yatırımlardan elde edilen kazançlara, belirli bir katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanır. Bu, devletin alacağı vergiden vazgeçerek yatırımı finanse etme yöntemidir.
Madde 32/A – (Ek: 18/2/2009-5838/9 md.)
(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasındaki şartları sağlayan teşvik belgesine bağlanmış yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
(2) Yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder.
Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
Yatırım teşvik belgelerine istinaden bu madde kapsamında indirimli kurumlar vergisi, yatırımın işletilmeye başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar ve her halükarda en fazla 10 hesap dönemi uygulanır. Yatırımdan elde edilen kazanç bulunmasına rağmen, bu süre içinde yıllık beyannamede indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması veya eksik uygulanması nedeniyle yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları, on hesap döneminin sona ermesinden sonra veya müteakip yıllarda indirimli kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınmaz.
(3) Cumhurbaşkanı;
- a) İstatistikî bölge birimleri sınıflandırması ile kişi başına düşen milli gelir veya sosyo-ekonomik gelişmişlik düzeylerini dikkate almak suretiyle illeri gruplandırmaya ve gruplar itibarıyla teşvik edilecek sektörleri ve bunlara ilişkin yatırım ve istihdam büyüklüklerini belirlemeye,
- b) Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını %55’e, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise %65’e kadar artırmaya; kurumlar vergisi oranını %100’e kadar indirimli uygulatmaya,
- c) Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde, indirimli vergi uygulamasından devralan kurumun yararlanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
📜 Değişiklik Tarihçesi
| Kanun/Tarih | Açıklama |
|---|---|
| 5838 s.K. (2009) | Madde 32/A, 5520 sayılı Kanuna eklenerek yürürlüğe girdi. |
| 6322 s.K. (2012) | Bakanlar Kurulu yetkileri ve sektörel ayrımlar güncellendi. |
| 6745 s.K. (2016) | Kalan yatırıma katkı tutarının endekslenmesi hükmü eklendi. |
| 7338 s.K. (2021) | Yatırıma katkı tutarının %10'unun diğer vergi borçlarından terkin edilmesi imkanı getirildi. |
| 7555 s.K. (2025) |
YENİ Uygulama süresi 10 yıl ile sınırlandırıldı. Kullanılmayan hakların sonraki yıllara devri kısıtlandı. |
💡 Uygulama Açıklaması
Madde 32/A, bölgesel gelişmişlik farklarını azaltmak ve stratejik yatırımları desteklemek amacıyla kurgulanmış bir vergi teşvik mekanizmasıdır.
Temel Prensipler
- Başlangıç: İndirim, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren uygulanır.
- Dönem Sınırlaması: Tevsi yatırımlarda kazancın tespiti zor olduğundan, oranlama yöntemi kullanılır.
- Diğer Faaliyetler: Yatırım tamamlanmasa dahi, toplam yatırıma katkı tutarının belirli bir oranı (genelde %80 veya %100'e kadar çıkabilir, Karar'a bağlıdır) diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilir.
Basit Hesaplama Mantığı
Örneğin; Kurumlar Vergisi oranı %25 iken, teşvik belgesinde %80 vergi indirim oranı varsa;
Uygulanacak Oran = %25 - (%25 x %80) = %5 olacaktır.
Yatırımcı %25 yerine %5 vergi öder, aradaki %20'lik fark "Yatırıma Katkı Tutarı"ndan düşülür.